2020-08-05
111
3.1 Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). Она подтверждается счетами-фактурами или другими долговыми обязательствами. Векселя полученные подтверждаются официальными долговыми обязательствами.
Дебиторская задолженность включает в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний
Дебиторская задолженность бывает:
Краткосрочной и долгосрочной в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
Существует два вида дебиторской задолженности:
• торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;
• неторговая дебиторская задолженность, которая возникает в результате других видов деятельности
|
|
|
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:
• Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
• Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.
Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.
• К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.
Учет дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности
Оценка дебиторской задолженности
• Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход.
• Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, и в результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению
|
|
|
• Обычным сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы и отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не должны включаться в дебиторскую задолженность.
Учет сомнительной дебиторской задолженности. Методы оценки сомнительных долгов
Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для того времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, Дебетуют счет 7440 - «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований», Кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».
3.2 Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета группы 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
По дебету отражаются остатки задолженности и ее возникновение, а по кредиту – погашение.
Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
| Наименование хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, тенге | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию | 1210, 2110 | 6010 | 100000 |
| 2. Начислен НДС 15% | 1210. 2110 | 3130 | 15000 |
| 3. Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции | 7010 | 1320 | 68500 |
| 4. Получен вексель в обеспечение задолженности покупателя | 1280, 2180 | 1210, 2110 | 115000 |
| 5. Начислен вексельный процент | 1270, 2170 | 6110 | 740 |
| 6. Получено на текущий банковский счет | 1030 | 1210, 2110 1280, 2180 | 115000 740 |
| 7. НДС перечислен в бюджет с текущего банковского счета | 3130 | 1030 | 16000 |
Кредитовые обороты по счетам групп 1210, 2110регистрируются в журнал-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще и ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей (заказчиков) и осуществления контроля своевременности их оплаты покупателями (заказчиками).
3.3 Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия потерь, которые могут иметь место при списании безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности. Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также задолженность, которая не обеспечена гарантиями. Учет резерва ведут на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Создание резерва отражают по кредиту счета «Резерв по сомнительным требованиям» и дебету счета группы 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований». При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счета группы 1290 и кредитуют счета 1210, 2110, 1280, 2180. На сумму корректировки резерва делают реверсивную запись по дебету счета группы 1290 и кредиту счета группы 7440.
Принцип сопоставимости требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности признавались в том же периоде, когда произошла реализация.
Существуют 2 метода оценки сомнительных требований:
1. метод процента от чистой реализации в кредит;
2. метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.
|
|
|
При первом методе, основываясь на оплате, определяют средний процент отношения между убытками от сомнительных требований и чистой реализацией в кредит, а затем этот процент применяют к фактической чистой реализации отчетного периода для определения величины сомнительного требования.
3.4 Дочерняя организация это организация, которая находится под контролем материнской компании.
Зависимая организация это организация, которая находится под значительным влиянием инвестора и не является ни его дочерней организацией, ни совместно-контролируемым юридическим лицом.
Учет задолженности таких организаций ведут на активных счетах групп 1220, 2120. Кредитовые обороты по названным счетам регистрируют в журнале-ордере №11.
Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект – дочерним хозяйственным товариществом. Основное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу. Если инвестор владеет менее 50% голосующих акций другого субъекта, в этом случае инвестируемый объект становиться зависимым субъектом.
Например. Основное товарищество отпустило дочернему (зависимому) товариществу материалы на сумму 23600 тенге. В этом случае будут произведены следующие записи:
а) у основного товарищества:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | Отпущены материалы дочернему товариществу | 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций» | 6280 «Прочие доходы» | 236 000 |
| 2 | На сумму НДС 12% | 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций» | 3130 «НДС» | 28 320 |
| 3 | Списана себестоимость отпущенных материалов | 7470 «Прочие расходы» | 1311 «Материалы» | 86 730 |
| 4 | Поступили на расчетный счет платежи | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций» | 271 400 |
| 5 | Перечислен НДС в бюджет | 3130 «НДС» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 28 320 |
| 6 | В конце отчетного периода списываются: а) расходы на уменьшение итогового дохода Б) доходы на увеличение итогового дохода | 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 6280 «Прочие доходы» | 7470 «Прочие расходы» 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» | 86 730 236 000 |
|
|
|
Б) у дочернего товарищества:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | Получены материалы от основного товарищества | 1311 «Материалы» | 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям» 3330 «Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям» | 236 000 |
| 2 | На сумму НДС | 1420 «НДС» | 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям» 3330 «Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям» 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям» | 28 320 |
| 3 | Перечислено с расчетного счета основному товариществу в счет погашения долга | 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям» 3330 «Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 271 400 |
| 4 | НДС по поступившим ценностям поставлен в зачет | 3130 «НДС» | 1420 «НДС» | 28 320 |
