2020-08-05
113
5.1 К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которое удерживается субъектом для использования в производстве или поставке товаров (услуг), для сдачи в аренду другим лицам или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Основные средства признаются в качестве актива, если:
1) существует вероятность того, будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;
2) себестоимость актива может быть надежно измерена;
3) актив приобретается не для последующей продажи.
Если актив не приносит экономические выгоды, то затраты на его приобретение
списываются на расходы отчетного периода. В случае, когда выгоды и риски, связанные с основными средствами, не перешли к субъекту, то основное средство как актив не признается.
|
|
|
Для получения будущих экономических выгод основные средства могут быть:
1) использованы как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых субъектом;
2) проданы или обменены на другой актив;
3) переданы в счет расчетов по обязательствам;
4) распределены среди собственников организации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При
наличии у одного объекта основных средств нескольких компонентов, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
При учете основных средств используются следующие понятия и термины:
Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив признается в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации данного актива.
Амортизируемая стоимость – первоначальная стоимость актива за вычетом ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость – это сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.
Амортизация основных средств – это систематическое распределение на расходы амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.
Справедливая стоимость – это сумма, по которой можно обменять актив или выполнить обязательство при совершении операции между осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.
Компонент основного средства – это элементы объектов основных средств (комплектующие, запасные части, конструкции), которые требуют регулярной замены, имеют различный срок полезного использования и не соответствуют критериям признания основных средств, отражаются как запчасти. При этом крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода.
|
|
|
Срок полезного использования – это период времени, течение которого ожидается использование актива организацией или количество продукции (подобных изделий), которые субъект предполагает получить посредством использования этого актива.
5.2 Учет поступления основных средств. Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по своему назначению, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые не для использования предприятием, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.
Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. Предприятие самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).
Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряется по фактической стоимости приобретения (себестоимости).
Себестоимость основного средства (первоначальная стоимость) включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Примерами прямых затрат являются:
1) затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;
2) затраты на подготовку строительного участка;
3) первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
4) затраты на установку и монтажные работы;
5) себестоимость тестирования работы актива;
6) вознаграждения работникам;
7) расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановление участка в степени, в какой они признаются в качестве оценочных обязательств.
Административные и другие общие накладные расходы включаются в
себестоимость основных средств, если только они не могут быть отнесены прямо на приобретение актива или его доведение до рабочего состояния. Точно так же расходы по вводу в эксплуатацию и подобные расходы, понесенные до начала производства, не являются частью себестоимости актива, если только они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.
Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, производственный ремонт в результате повреждения объекта во время монтажа и др.), в себестоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.
В большинстве случаев основные средства могут быть приобретены:
1) за деньги;
2) путем строительства;
3) в кредит;
4) безвозмездно;
5) в обмен на другие активы.
Себестоимость (первоначальная стоимость) объектов основных средств определяется:
- при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату – по сумме фактических затрат;
|
|
|
- при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно – экспертным путем (с привлечением экспертов или по согласованной оценке членов ревизионной комиссии) или по данным акта приема-передачи.
В результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.
В целях приведения балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство предприятия вправе, согласно действующими ценами на определенную дату руководство предприятия вправе, согласно действующему законодательству, производить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно балансовую стоимость основных средств и одновременно увеличивает дополнительный капитал предприятия. Капитал от переоценки переносится на нераспределенный доход по мере эксплуатации объектов основных средств, в соответствии с методом амортизации.
Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных фондов, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается директором предприятия в соответствии с действующим законодательством.
Поступление основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Отражение первоначальной стоимости зданий, построенных собственными силами организации (хозяйственным или подрядным способом) | 2410 «Основные средства» | 2930 «Незавершенное строительство» |
| 2 | Отнесение затрат по капитальному ремонту и модернизации основных средств | 2410 «Основные средства» | 2920 «Расходы будущих периодов» |
| 3 | Приобретение основных средств: | ||
| 3.1 | - в счет выданных подотчетных сумм | 2410 «Основные средства» | 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» |
| 3.2 | - у организаций | 2410 «Основные средства» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
| 3.3 | - у физических лиц | 2410 «Основные средства» | 3540 «Прочие краткосрочные обязательства» |
| 4 | Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации | 2410 «Основные средства» | 6280 «Прочие доходы» |
|
|
|
5.3 Начисление амортизации. Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно подвергаются износу. Износ – это процесс потери физических и моральных качеств основными средствами и самой стоимости. Физический износ является результатом их использования и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Амортизация начисляется путем применения разных методов. МСФО 16 «Основные средства» рекомендует использовать следующие методы:
- равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
- списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
- уменьшающегося остатка (ускоренная амортизация).
Метод начисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. К различным видам основных средств допускается применение разных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.
Метод равномерного начисления износа предполагает изношенную стоимость объекта равномерно распределять на издержки производства в течении его срока службы.
Производственный метод предполагает. Что каждая единица продукции влечет за собой одинаковый размер амортизации актива, на котором ее произвели. Данный метод применяют там, где изнашивание актива непосредственно связано с частотой его использования.
При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, удваивается и применяется всегда к остаточной стоимости. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше.
Амортизационные начисления по основным средствам являются расходами периода и относятся на затраты. При большой стоимости ОС и малом объеме финансового оборота в организации это положение всегда будет приводить к убыточному финансовому результату деятельности предприятия. В пояснительной записке к годовому отчету эту причину убыточности деятельности необходимо всегда отражать.
Величина амортизационных отчислений (в процентах) определяется как отношение 100 % к сроку полезного использования основного средства.
Бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации, приведены ниже:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Начислен износ ОС (по направлениям затрат): | ||
| 1.1 | - ОС, используемые в процессе реализации | 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» | 2420 «Амортизация основных средств» |
| 1.2 | - ОС, используемые в основном производстве | 8110 «Основное производство» | 2420 «Амортизация основных средств» |
| 1.3 | - ОС, используемые для общехозяйственных целей | 7210 «Административные расходы» | 2420 «Амортизация основных средств» |
Примечание: Начисление износа производится ежемесячно.
На предприятии начисление амортизации рекомендуется производить по всем видам основным средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости исходя из первоначальной стоимости объектов.
При экономической целесообразности возможно использование методов ускоренного списания по отдельным видам основных средств (то есть норму амортизации увеличить в 2 раза). Применение метода ускоренного списания по вновь поступившим видам основных средств осуществляется в общем порядке, а по ранее действующим видам основных средств – на основании решения об изменении метода начисления амортизации, начиная с 1-го числа месяца, следующего после момента оформления соответствующих распоряжений директора предприятия.
Начисление амортизации на производственное оборудование можно рассмотреть и по производственному признаку, то есть исходя из имеющегося производственного ресурса и степени использования этого оборудования в отчетном периоде.
5.4 Последующая оценка основных средств. В целях приведения балансовой стоимости основных средств в соответствие со справедливой (рыночной) стоимостью, действующей на определенную дату, предприятие ежегодно на конец отчетного периода обязано производить переоценку объектов основных средств, в результате которой основные средства будут отражены в учете и отчетности по текущей стоимости.
Переоценка может осуществляться двумя методами.
Первый заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа увеличиваются на один и тот же коэффициент.
Второй способ заключается в том, что переоценке подвергается только балансовая стоимость основного средства, пересчитывается срок полезного использования основного средства (а значит, и норма амортизации), и начисление износа производится по новым параметрам.
Переоценка основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Увеличена балансовая стоимость основных средств в результате переоценки | 2410 «Основные средства» | 5420 «Резерв на переоценку основных средств» |
| 2 | Уменьшена балансовая стоимость основных средств в результате переоценки: - на сумму отрицательной разницы в пределах суммы резерва на переоценку основных средств - на остаток отрицательной стоимостной разницы | 5420 «Резерв на переоценку основных средств» 7420 «Расходы от обесценения активов» | 2410 «Основные средства» 2430 «Убыток от обесценения основных средств» |
При составлении баланса стоимости основных средств отражается за минусом износа и убытка на обесценение.
5.5 Выбытие основных средств. Выбытие основных средств предприятия из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу.
Определение непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановительного ремонта должно производиться постоянно действующей инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом директора. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы является составление Акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4), на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможностей реализации и общий результат ликвидации.
По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к Акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или демонтажа объекта по ценам возможного использования, приходуются. Средства от продажи остаются в распоряжении организации. Доход, полученный при продаже основных средств (ценовая разница между ценой продажи и балансовой стоимостью), является объектом обложения корпоративным подоходным налогом по ставке 20 %.
Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается директором предприятия и оформляется приказом.
Выбытие основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списание основных средств при выбытии: - на сумму остаточной балансовой стоимости - на сумму начисленного износа | 7410 Расходы по выбытию активов» 2420 «Амортизация основных средств» | 2410 «Основные средства» 2410 «Основные средства» |
| 2 | Оприходованы материалы, полученные при демонтаже ОС | 1350 «Прочие материалы» | 2410 «Основные средства» |
Учет ремонта основных средств. Для обеспечения бесперебойной работы основных средств предприятие периодически производит их ремонт.
Капитальный и текущий ремонты основных средств производятся как хозяйственным, так и подрядным способом. Сумма затрат на выполненные ремонтные работы определяется по счетам подрядчиков на основании актов приемки выполненных работ или на основании первичных бухгалтерских документов, оформленных на проведение ремонтных работ собственными силами (акты списания ТМЗ и запчастей, наряда на начисление зарплаты, бух.справки о сумме налогов, начисленных на эту зарплату и т.п.).
Затраты, связанные с проведением текущего ремонта собственных основных средств, относятся на расходы периода. Затраты, связанные с проведением текущего ремонта арендованных основных средств, относятся к тому отчетному периоду, в котором они были фактически произведены.
Капитальные затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и др.). Все прочие последующие затраты признаются как расходы за период, в котором они были понесены, независимо от их размера.
Ремонт основных средств отражается следующими проводками:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Стоимость израсходованных ТМЗ, относимая на стоимость незавершенного строительства и капремонта ОС | 2920 «Расходы будущих периодов» | 1350 «Прочие запасы» |
| 2 | Начислена заработная плата работникам, занятым на капремонте ОС и в незавершенном строительстве | 2920 «Расходы будущих периодов» | 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» |
| 3 | Начислен социальный налог на зарплату работников, занятых капремонтом и незавершенным строительством | 2920 «Расходы будущих периодов» | 3150 «Социальный налог» |
| 4 | Списание общих расходов на стоимость капремонта ОС | 2920 «Расходы будущих периодов» | 7210 «Административные расходы» |
При составлении баланса стоимости основных средств отражается за минусом износа и убытка на обесценение.
