Глава 21. Налог на добавленную стоимость 19 страница

В соответствии с пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ подакцизными товарами признаются: автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.

В этой связи предпринимательская деятельность по реализации указанных товаров в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ не признается розничной торговлей, соответственно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и применяется иной режим налогообложения (Решение ФНС России от 16.12.2016 N СА-3-9/6322).

Статья 179.1. Утратила силу с 1 января 2007 г. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ.

Статья 179.2. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

Комментарий к статье 179.2

Статья 179.2 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Определение понятий "денатурированный этиловый спирт" и "денатурированная спиртосодержащая продукция" содержится в Федеральном законе от 22 ноября 1995 года N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

Денатурированный этиловый спирт (денатурат) - этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной Законом N 171-ФЗ.

Этиловый спирт и спиртосодержащая непищевая продукция являются денатурированными при условии содержания в них следующих денатурирующих веществ или их смесей по выбору организации-производителя:

1) керосин или бензин в концентрации не менее 0,5% объема этилового спирта;

2) денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015% массы этилового спирта;

3) кротоновый альдегид в концентрации не менее 0,2% объема этилового спирта (ст. 10.1 Закона N 171-ФЗ).

Комментируемой статьей 179.2 Налогового кодекса РФ предусмотрена выдача свидетельств на производство:

- денатурированного этилового спирта (для организаций, производящих денатурированный этиловый спирт);

- неспиртосодержащей продукции (для организаций, производящих неспиртосодержащую продукцию с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта);

- спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (для организаций, производящих спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта);

- спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (для организаций, производящих спиртосодержащую продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт).

Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта не заменяет собой соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного).

Дело в том, что это свидетельство не является документом, разрешающим или запрещающим осуществление указанного в нем вида деятельности. Если организация имеет лицензию на производство денатурированного этилового спирта, то она вправе как производить, так и продавать произведенный спирт и без свидетельства на его производство. Точно так же и организации, производящие неспиртосодержащую продукцию, парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии, имеют право осуществлять любые операции по приобретению, производству и реализации этой продукции без соответствующего свидетельства.

Форма свидетельства, выдаваемого на каждый вид деятельности, предусмотренный пунктом 1 ст. 179.2 Налогового кодекса РФ, форма заявления о выдаче свидетельства, представляемого налогоплательщиком, формы решений налогового органа о выдаче (об отказе в выдаче), приостановлении (возобновлении) действия свидетельства, об аннулировании свидетельства и административный регламент по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельства утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 179.2 Налогового кодекса РФ).

Свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден Приказом ФНС России от 23 ноября 2004 года N САЭ-3-09/123@, отдельно на каждый вид деятельности:

производство денатурированного этилового спирта;

производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

В настоящее время применяется Административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, формы решения о приостановлении (возобновлении) действия (об аннулировании) свидетельства о регистрации организации, совершающей операции, с денатурированным этиловым спиртом (далее - Административный регламент по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом). Административный регламент по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержден Приказом ФНС России от 25 августа 2014 года N ММВ-7-15/424@.

В соответствующих приложениях к Административному регламенту по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, приведены формы свидетельств на:

производство денатурированного этилового спирта;

производство неспиртосодержащей продукции;

производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Данные свидетельства организации получают на добровольной основе.

Но для их получения нужно выполнить одно из условий, определенных ст. 179.2 Налогового кодекса РФ. Свидетельство на производство денатурированного спирта выдается, если:

- организация имеет в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;

- в собственности общества с ограниченной ответственностью, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;

- в собственности акционерного общества, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.

Аналогичные условия предусмотрены и для выдачи свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или продукции бытовой химии. У организации, претендующей на получение соответствующего свидетельства, должны быть мощности для производства, хранения и отпуска неспиртосодержащей продукции, парфюмерно-косметической продукции или продукции бытовой химии, сырьем для производства которой является денатурированный этиловый спирт.

Статьей 179.2 Налогового кодекса РФ установлено, что свидетельства выдаются на срок до 1-го года.

Обратите внимание: если организацией допущены нарушения, перечисленные в пункте 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе приостановить действие свидетельства или аннулировать его. Свидетельство может быть аннулировано также и по заявлению самой организации.

Заявителями согласно п. 2 Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, являются юридические лица (организации), осуществляющие следующие виды деятельности:

производство денатурированного этилового спирта;

Для получения соответствующего свидетельства организациями в инспекцию, в которой заявитель состоит на учете, или управление по тому субъекту Российской Федерации, на территории которого заявитель состоит на учете по месту своего нахождения, и не состоящему на учете в инспекции, представляются следующие документы и сведения:

1) Заявление (в двух экземплярах) с указанием количества листов по каждому прилагаемому к нему документу.

Форма Заявления приведена в приложении N 2 к Административному регламенту по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Заявление подается отдельно на каждый вид деятельности.

2) копии документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) заявителя на мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта, либо на мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, либо на мощности по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, либо на мощности по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, и местонахождение указанных мощностей.

В качестве документов, подтверждающих право собственности заявителя на соответствующие мощности и их местонахождение, относящиеся к недвижимому имуществу, представляются:

- копии свидетельств о государственной регистрации права собственности (права хозяйственного ведения и (или) права оперативного управления) на недвижимое имущество;

- выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП);

- копии документов, подтверждающих права на недвижимое имущество, возникшие до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).

На соответствующие мощности, относящиеся к движимому имуществу, представляются копии иных документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на движимое имущество и их местонахождение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае обращения заявителя с заявлением при наличии необходимых мощностей в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества, организация-заявитель представляет в управление, инспекцию документы, подтверждающие владение указанной выше долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организации (соответствующим количеством голосующих акций). Кроме того, представляются копии документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) указанных выше общества с ограниченной ответственностью либо акционерного общества на соответствующие мощности;

3) сведения о наличии мощностей, необходимых для получения свидетельства:

на производство денатурированного этилового спирта заполняются заявителями, осуществляющими производство денатурированного этилового спирта;

на производство неспиртосодержащей продукции заполняются заявителями, осуществляющими производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке заполняются заявителями, осуществляющими производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке заполняются заявителями, осуществляющими производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Сведения о наличии мощностей, необходимых для получения свидетельств, приведены в приложениях N 3 - 6 к Административному регламенту по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

4) копия платежного поручения с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении, о перечислении денежных средств в уплату государственной пошлины за выдачу свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Заявление и документы могут представляться на бумажном носителе по почте заказным письмом с описью вложения или непосредственно в управление, инспекцию либо в форме электронных документов, представляемых через Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций).

При этом основания для отказа в приеме документов отсутствуют (п. 26 Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом).

А к основаниям для отказа в выдаче свидетельства согласно п. 27 Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, относятся:

1) представление неполного комплекта документов, предусмотренных п. 21 Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, за исключением документов, которые находятся в распоряжении государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, участвующих в предоставлении государственных или муниципальных услуг;

2) представление документов, имеющих подчистки, приписки, зачеркнутые слова и иные исправления;

3) представление документов, по форме и (или) содержанию не соответствующих положениям Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

4) представление копий документов, не заверенных подписью и печатью заявителя;

5) заявителем не уплачена государственная пошлина за предоставление государственной услуги по выдаче свидетельства;

6) наличие выписки ЕГРП об отсутствии подтверждения прав собственности (права хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) заявителя на соответствующие мощности.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее чем через 30 календарных дней с момента представления заявления и прилагаемых к нему документов.

Статья 179.3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином

Комментарий к статье 179.3

Статья 179.3 Налогового кодекса РФ посвящена свидетельствам о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Лица, совершающие операции с прямогонным бензином, вправе получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

В соответствии с п. 1 ст. 179.3 Налогового кодекса РФ свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина; производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Под прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

Продукцией нефтехимии признается следующая продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ):

а) получаемая в результате переработки (химических превращений), в том числе с использованием вспомогательных веществ, фракций (компонентов) углеводородного сырья (нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа и (или) природного газа), в том числе прямогонного бензина, в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов и (или) используются для технологических потребностей (в том числе в виде топлива), а также побочная продукция и отходы, получаемые в результате указанной переработки;

б) получаемая в результате переработки (химических превращений), в том числе с использованием вспомогательных веществ, бензола, параксилола или ортоксилола в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов и (или) используются для технологических потребностей (в том числе в виде топлива), а также побочная продукция и отходы, получаемые в результате указанной переработки.

Свидетельство служит основанием для применения налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком.

В настоящее время применяется Административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, формы решения о приостановлении (возобновлении) действия (об аннулировании) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (далее - Административный регламент по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином). Административный регламент по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, утвержден Приказом ФНС России от 25 августа 2014 года N ММВ-7-15/425@.

В соответствии с п. 17 Административного регламента по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином свидетельство выдается отдельно на каждый вид деятельности:

1) производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина (форма приведена в приложениях N 6, 7 к Административному регламенту по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином);

2) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина (форма приведена в приложениях N 8, 9 к Административному регламенту по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином).

Согласно п. 2 Административного регламента по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, заявителями, которые обращаются за получением свидетельств регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, являются юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина;

производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству продукции нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Для получения соответствующего свидетельства организациями и индивидуальными предпринимателями в инспекцию, в которой заявитель состоит на учете, или в управление по тому субъекту Российской Федерации, на территории которого заявитель состоит на учете по месту своего нахождения, и не состоящему на учете в инспекции, подается следующий комплект документов:

1) Заявление о выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (в двух экземплярах) с указанием количества листов по каждому прилагаемому к нему документу.

Форма заявления приведена в приложении N 2 к Административному регламенту по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Заявление подается отдельно на каждый вид деятельности;

2) копии документов, подтверждающих право собственности заявителя на соответствующие мощности (либо копии документов, подтверждающих право владения или пользования на других законных основаниях);

3) копии документов, подтверждающих право собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях) заявителя мощностей по производству прямогонного бензина, том числе из давальческого сырья (материалов), либо мощностей по производству продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), и местонахождение указанных мощностей.

В качестве документов, подтверждающих право собственности (либо право владения или пользования на других законных основаниях) заявителя на соответствующие мощности и их местонахождение, относящиеся к недвижимому имуществу, представляются:

- надлежащим образом заверенные копии свидетельств о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество;

- выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП);

- копии документов, подтверждающих права на недвижимое имущество, возникшие до вступления в силу Закона N 122-ФЗ;

- копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления на недвижимое имущество.

Вместо документов, подтверждающих право собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях) заявителя на соответствующие мощности, в управление, инспекцию заявитель может представить:

переработчик сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки - заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки;

собственник сырья - заверенную копию договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации или месту жительства индивидуального предпринимателя соответственно по заявленному виду деятельности копии договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки либо копии договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина;

4) документы, подтверждающие, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей;

5) документы, подтверждающие, что организация или индивидуальный предприниматель владеют более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества, в собственности которых имеются соответствующие мощности.

Документом, подтверждающим, что организация-заявитель владеет голосующими акциями, может служить выписка из реестра владельцев именных ценных бумаг по его лицевому счету, предоставленная держателем этого реестра, в том числе и эмитентом;

6) сведения о наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельства:

на производство прямогонного бензина заполняются заявителями, осуществляющими производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов);

на переработку прямогонного бензина заполняются заявителями, осуществляющими производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов) (далее - переработка прямогонного бензина).

Сведения о наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельства, приведены в приложениях N 3, 4 к Административному регламенту по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;

7) копия платежного поручения с отметкой банка (при осуществлении платежа в безналичной форме) или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении, перечислении денежных средств в уплату государственной пошлины или квитанции банка (при осуществлении платежа в наличной форме) об уплате государственной пошлины за выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;

8) заверенная в установленном порядке копия Технологического регламента (инструкция) установок нефтеперерабатывающего процесса.