2020-09-24
60
в) оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;
г) оказание через сеть Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
д) обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
е) хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;
ж) предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
з) предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
и) оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети Интернет;
к) оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть Интернет при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
л) предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет;
м) оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
н) предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;
о) ведение статистики на сайтах в сети Интернет.
В целях главы 21 Налогового кодекса РФ к услугам в электронной форме, указанным выше, не относятся, в частности, следующие операции:
а) реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть Интернет поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети Интернет;
б) реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
в) оказание консультационных услуг по электронной почте;
г) оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет.
Согласно п. 3 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии со ст. 174.2 Налогового кодекса РФ на налогового агента.
Уплата налога иностранными организациями, указанными выше, производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы.
Налоговая декларация представляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ, в налоговый орган по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, а в период, когда личный кабинет налогоплательщика не может использоваться такими иностранными организациями для представления в налоговый орган документов (информации), сведений в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 11.2 Налогового кодекса РФ, - по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 8 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ).
В случае если исчисление и уплата налога в соответствии со ст. 174.2 Налогового кодекса РФ производятся налоговым агентом, налоговая декларация представляется в налоговый орган таким налоговым агентом.
При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ), исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ.
Статья 175. Исключена. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
Статья 176. Порядок возмещения налога
Комментарий к статье 176
Статья 176 Налогового кодекса РФ предусматривает порядок возмещения НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 176 Налогового кодекса РФ после того, как организация подала в налоговую инспекцию декларацию, в которой заявила возмещение НДС, проводится камеральная проверка. Причем в данном случае надо руководствоваться ст. 88 Налогового кодекса РФ. То есть действует тут общий порядок: камеральная проверка декларации не может превышать трех месяцев считая со дня подачи ее налогоплательщиком. Напомним, что согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ организация обязана подать декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором был уплачен налог, заявленный к возмещению.
По окончании проверки в течение семи дней налоговики обязаны принять решение о возмещении НДС, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Если налоговики в ходе проверки придут к выводу, что фирма совершила налоговое правонарушение, то они составляют Акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Налогового кодекса РФ. Эта норма появилась и в ст. 88 Налогового кодекса РФ. А здесь законодатели ее просто продублировали.
Акт и другие материалы камеральной проверки, а также предоставленные по нему возражения рассматривает руководитель налоговой инспекции, которая проводила проверку. Заметьте, в ст. 176 Налогового кодекса РФ прямо указано, что решение выносится по правилам ст. 101 Налогового кодекса РФ. Сколько же дней отводится на это? Десять. Отсчет начинается с того момента, как истекут две недели, в течение которых налогоплательщик может подать в налоговую инспекцию свои возражения.
В этот срок руководитель инспекции выносит решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения или в отказе в привлечении к ответственности. Одновременно принимают решение и о возмещении НДС (полностью или частично) или решение об отказе в возмещении.
Налоговики обязаны сообщить налогоплательщику об отказе (так же, как и о возмещении) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. При этом в п. 9 ст. 176 Налогового кодекса РФ четко оговаривается процедура сообщения: "Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иными способами, подтверждающими факт и дату его получения".
Согласно п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
При разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный п. 2 ст. 176 Налогового кодекса РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
Такой же подход следует применять при разрешении споров, связанных с начислением в пользу налогоплательщика процентов за нарушение сроков возврата налога в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
Статья 176.1. Заявительный порядок возмещения налога
Комментарий к статье 176.1
Комментируемая ст. 176.1 Налогового кодекса РФ урегулирует заявительный порядок возмещения НДС.
Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном данной статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).
Воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС смогут налогоплательщики при соблюдении определенных условий. Первым условием, дающим право воспользоваться заявительным порядком, является тот факт, что со дня регистрации организации и до момента подачи декларации прошло не менее 3 лет. При этом совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за предшествующие три календарных года, должна составлять не менее 7 миллиардов рублей. В данную сумму не включены налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
При формировании указанной совокупной суммы налогов для целей применения вышеуказанной нормы Налогового кодекса РФ с учетом нормы п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ в сумму уплаченных налогов включаются: поступления денежных средств в уплату по НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций и НДПИ по расчетным документам, в которых показатель "Дата списания со счета плательщика" (поле 71) относится к трехлетнему периоду, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, и зачисленные на соответствующие счета органов Федерального казначейства. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;
суммы налогов, не являющихся НДС, акцизами, налогом на прибыль организаций и НДПИ, зачтенных в порядке, предусмотренном ст. 78, 79 Налогового кодекса РФ в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на соответствующий трехлетний период;
суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, предусмотренном ст. 176, 176.1, 203 Налогового кодекса РФ в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на вышеуказанный период.
Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78, 79 Налогового кодекса РФ, принято решение о возврате.
Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:
суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 176, 176.1 Налогового кодекса РФ, принято решение о возврате;
суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 203 Налогового кодекса РФ, принято решение о возврате.
Вышеуказанный порядок расчета совокупной суммы налогов в целях применения пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ был разъяснен ФНС России в Письме ФНС РФ от 23 июля 2010 года N АС-37-2/7390@.
Помимо вышеуказанных лиц в соответствии с п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют:
а) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 Налогового кодекса РФ;
б) налогоплательщики - резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (копию договора поручительства), предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 Налогового кодекса РФ. Обязательство управляющей компании по уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом;
в) налогоплательщики - резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании, определенной Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" (копию договора поручительства), предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. Обязательство управляющей компании по уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом;
г) налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 Налогового кодекса РФ, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 7 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.
В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство:
а) вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ (в случае их уплаты));
б) а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 17 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.
Налоговый орган в течение 5 дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога проверяет:
1) соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2, 4, 4.1 и 7 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, а именно:
а) относится ли заявитель к налогоплательщикам, имеющим согласно п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ право на возмещение НДС в заявительном порядке;
б) соблюдены ли требования, установленные для банковских гарантий, предоставляемых для возмещения НДС в заявительном порядке. Требования к банковской гарантии установлены в п. 4 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ;
в) соблюдены ли требования к договору поручительства, необходимому для возмещения НДС в заявительном порядке. Требования к поручителю и договору поручительства установлены п. 2.1, п. 4.1 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ;
2) а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
По итогам рассмотрения заявления налоговый орган принимает:
а) решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
б) или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.
О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.
При этом в сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке указываются нормы ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, нарушенные налогоплательщиком. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
В случае, если у налогоплательщика есть недоимка по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).
На следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке налоговым органом оформляется поручение на возврат НДС, которое направляется в территориальный орган Федерального казначейства (абз. 1 п. 10 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).
Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения вышеуказанного поручения обязан осуществить возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомить налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (абз. 2 п. 10 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).
При нарушении сроков возврата суммы НДС на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного п. 7 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.
Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены ст. 88 Налогового кодекса РФ, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению (п. 11 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).
В случае если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а при наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган также обязан возвратить ему банковскую гарантию в срок не позднее трех дней со дня получения такого обращения.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 Налогового кодекса РФ.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 14 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).
Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Комментарий к статье 177
На основании ст. 177 Налогового кодекса РФ сроки и порядок уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров в Российскую Федерацию устанавливаются главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров в Российскую Федерацию является объектом налогообложения НДС. При этом указанные товары подлежат налогообложению этим налогом по ставкам, установленным п. 2 и 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ, либо освобождаются от налогообложения согласно ст. 150 Налогового кодекса РФ.
Статья 178. Утратила силу. - Федеральный закон от 06.06.2003 N 65-ФЗ.
Глава 22. АКЦИЗЫ
Статья 179. Налогоплательщики
Комментарий к статье 179
В соответствии с комментируемой ст. 179 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками акцизов являются:
- организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Обязанность по уплате акциза возникает только в том случае, если перечисленные категории плательщиков совершают определенные операции с подакцизными товарами.
До момента совершения данных операций организации и иные лица плательщиками акциза не являются.
В ст. 83 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов. Вместе с тем в ст. 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В частности, в главе 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ установлено возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом обложения акцизами.
Уплата акциза по операциям, совершенным обособленным подразделением организации-налогоплательщика, осуществляется по месту постановки этой организации на учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Отметим, что производство подакцизных товаров может стать препятствием для организаций или индивидуальных предпринимателей, которые планируют перейти на специальные режимы налогообложения. Так, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе переходить на УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Аналогичное правило установлено и для организаций и ИП, которые планировали применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (пп. 2 п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).
В отношении розничной торговли подакцизными товарами ЕНВД не применяется. Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ определено, что розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.
