2020-09-24
58
Комментарий к статье 258
Все амортизируемое имущество подразделено на 10 амортизационных групп.
Чтобы знать, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, надо знать срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Скажем, в первую группу входит имущество, которое можно использовать от одного года и одного месяца до 2 лет включительно. Во вторую - от 2 до 3 лет включительно. А в десятую - свыше 30 лет.
Конкретный срок полезного использования каждого из объектов амортизируемого имущества определяют сами налогоплательщики.
При этом они руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 (далее - Классификация основных средств). Понятно, что срок полезного использования должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Определение срока полезного использования основного средства в соответствии с положениями ст. 258 Налогового кодекса РФ, в том числе с учетом указанной классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - это требование, предусмотренное главой 25 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621).
Отметим, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 N 640 в Классификацию основных средств были внесены изменения, которые вступили в силу с 01.01.2017.
Указанные изменения были обусловлены введением с 1 января 2017 года нового Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора ОК 013-2014 (СНС)" (далее - ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008)).
Объектами классификации в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) являются основные фонды.
К основным фондам относятся произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг.
ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) предназначен для обеспечения информационной поддержки в рамках перехода на классификацию основных фондов, принятую в международной практике на основе СНС 2008, проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов, реализации комплекса учетных функций по основным фондам, осуществления международных сопоставлений по составу основных фондов, а также расчета различных экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и др.
Однако внесение изменений в Классификацию основных средств не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования введенных в эксплуатацию объектов основных средств, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).
С учетом этого порядок применения Классификации основных средств таков:
а) в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после, следует применять Классификацию основных средств для определения срока полезного использования в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 N 640;
б) в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до, применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию.
На это обратил внимание Минфин РФ в письме от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124.
В целях перехода от применения старого ОКОФ ОК 013-94 в 2016 году к новому классификатору ОК 013-2014 (СНС 2008) в 2017 году Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21 апреля 2016 г. N 458 (далее - Приказ N 458) разработаны прямые и обратные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.
Что касается нематериальных активов, то тут порядок другой. Здесь надо исходить из срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. Если такой срок определить невозможно, то нормы амортизации должны устанавливаться в расчете на 10 лет.
Например, в соответствии с Классификацией основных средств персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ) - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно, код ОКОФ 330.28.23.23.
Таким образом, организация должна самостоятельно определить срок полезного использования объекта амортизируемого имущества (персонального компьютера), используя соответствующие положения ст. 258 Налогового кодекса РФ и руководствуясь Классификацией основных средств.
При этом все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с положениями ст. 256 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина РФ от 2 июня 2010 года N 03-03-06/2/110).
Амортизацию по основным средствам и нематериальным активам следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их ввели в эксплуатацию.
Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право единовременно включить в состав расходов амортизационную премию.
Отметим, что применение амортизационной премии является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.
Под ней понимается часть затрат налогоплательщика на капитальные вложения в объект основных средств (в т.ч. расходы на приобретение (создание) объекта основных средств).
Согласно статье 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Таким образом, для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.
Однако не ко всем объектам основных средств можно применять амортизационную премию. Например, нельзя ее применять к объектам основных средств, при получении которых организация не несла расходы на капитальные вложения. В частности, амортизационную премию нельзя применять в отношении основных средств, полученных безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.
Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено настоящей главой, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-ей - 7-ой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-ей - 7-ой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ.
После того как организация использовала право применения амортизационной премии, амортизацию по объекту основных средств она должна начислять в общем порядке. При этом первоначальная стоимость объекта (суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в которую входит объект) в целях начисления амортизации будет уменьшена на размер амортизационной премии.
Момент признания амортизационной премии в расходах зависит от применяемого метода учета доходов и расходов:
1) если организация приобретает (создает) основное средство, амортизационная премия признается расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации по данному объекту (в зависимости от применяемого организацией метода учета доходов и расходов). При методе начисления амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию. Если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, ей необходимо соблюдать дополнительное условие к этому правилу: объект (актив) должен быть полностью оплачен, поскольку амортизация частично оплаченного объекта не допускается (пп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ);
2) если организация проводит модернизацию (достройку, дооборудование, реконструкцию и т.д.) основного средства, то амортизационная премия в расходах учитывается:
- в том отчетном (налоговом) периоде, в котором изменилась первоначальная стоимость объекта (в случае, если на период проведения соответствующих работ основное средство из эксплуатации не выводилось);
- или в месяце, следующем за тем, когда основное средство было введено в эксплуатацию после окончания соответствующих работ (в случае, если на период проведения работ, например модернизации, проводившейся более 12 месяцев, объект основных средств был выведен из эксплуатации).
Амортизационная премия в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (письмо Минфина России от 28 сентября 2006 года N 03-03-02/230).
В некоторых случаях амортизационная премия подлежит восстановлению, то есть ее надо будет включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Это следует из положений п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ. В нем указано, что в случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, было реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
При реализации основного средства полученные доходы уменьшаются на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Для целей главы 25 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Так как безвозмездная передача имущества (работ, услуг) или имущественных прав в ст. 249 Налогового кодекса РФ не поименована, то в целях главы 25 Налогового кодекса РФ она не признается реализацией.
Таким образом, восстановление сумм амортизационной премии в случае передачи основного средства на безвозмездной основе законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено (письмо Минфина России от 28 сентября 2012 года N 03-03-06/1/510).
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
Комментарий к статье 259
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ: линейный или нелинейный метод.
В соответствии с п. 2 ст. 259 и ст. 259.2 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.
Статьей 259 Налогового кодекса РФ установлено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Пунктом 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
С учетом положений ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного ст. 259.2 Налогового кодекса РФ, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный ст. 259.1 Налогового кодекса РФ, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в 5 лет.
В отношении перехода с линейного метода на нелинейный никаких ограничений Налоговый кодекс РФ не устанавливает. То есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, организация вправе через год снова вернуться к начислению амортизации нелинейным методом (абз. 4 п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Исходя из положений п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ, п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ следует, что сумму амортизации при переходе с линейного на нелинейный метод начисления амортизации можно посчитать в следующем порядке:
Сумма амортизации для Суммарная остаточная стоимость
амортизационной группы всех амортизируемых объектов,
(подгруппы) на начало = которые отнесены к
очередного налогового соответствующей x
периода (т.е. амортизационной группе
календарного года) на начало очередного
налогового периода (т.е.
календарного года)
Норма
амортизации
для
x амортизационной: 100
группы
(подгруппы)
Объекты амортизируемого имущества включаются в состав амортизационной группы (подгруппы) исходя из срока полезного использования, установленного при их введении в эксплуатацию.
Показатель "Суммарная остаточная стоимость всех амортизируемых объектов (активов), отнесенных к амортизационной группе (подгруппе)" является исходным суммарным балансом для группы (подгруппы), который будет корректироваться в последующих месяцах в общем порядке. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.
Норму амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывать не нужно (как в случае применения линейного метода амортизации), поскольку эти нормы указаны в п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ и определяются по номеру группы.
Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации
Комментарий к статье 259.1
Статьей 259 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации, а именно:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Применять линейный метод начисления амортизации организация вправе в отношении любых объектов основных средств, которые признаются амортизируемым имуществом. При этом метод начисления амортизации нужно закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.
Но есть объекты основных средств, в отношении которых организация обязана применять линейный метод начисления амортизации. Так, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ). То есть в отношении имущества, срок полезного использования которого составляет более 20 лет.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
При использовании линейного метода начисления амортизации рассчитывать ежемесячную сумму амортизации в отношении объекта основных средств можно следующим образом:
Ежемесячная сумма Первоначальная Норма амортизации по объекту
амортизации по объекту = (восстановительная) x основных средств,
основных средств стоимость объекта установленная при его
основных средств введении в эксплуатацию
При этом если организация в отношении объекта основных средств применила амортизационную премию, рассчитать ежемесячную сумму амортизации можно следующим образом:
Ежемесячная сумма Первоначальная
амортизации по = ((восстановительная) - Амортизационная) x
объекту основных стоимость объекта премия
средств основных средств
Норма амортизации по объекту
x основных средств, установленная
при его введении в эксплуатацию
Норма амортизации по объекту основных средств определяется следующим образом:
Норма амортизации по объекту = (1: Срок полезного использования) x 100%
основных средств объекта, мес.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ N 1 от 1 января 2002 года.
Восстановительная стоимость применяется только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 Налогового кодекса РФ в силу.
Первоначальная стоимость амортизируемого объекта ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по нему амортизации. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости основного средства (п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ). В этот момент объект считается выбывшим из состава амортизируемого имущества.
Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации
Комментарий к статье 259.2
Статьей 259 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации, а именно:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Амортизационные группы следует разбивать на подгруппы в случае, если порядок налогового учета (порядок начисления амортизации) объектов внутри одной группы различен. Например, если повышающие (понижающие) коэффициенты применяются лишь к некоторым объектам группы согласно ст. 259.3 Налогового кодекса РФ и (или) если некоторые объекты группы (кроме зданий, сооружений) используются исключительно для выполнения НИОКР (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса РФ, пп. 1 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).
При использовании нелинейного метода начисления амортизации рассчитывать ежемесячную сумму амортизации по каждой амортизационной группе (подгруппе) объектов основных средств можно следующим образом:
Сумма амортизации Суммарный баланс Норма амортизации для
для амортизационной = амортизационной группы x амортизационной: 100
группы (подгруппы) за (подгруппы) на 1-е группы (подгруппы)
месяц число месяца
Для того чтобы впервые рассчитать амортизацию по амортизационной группе (подгруппе), необходимо определить исходный суммарный баланс на 1-е число года, в котором организация только приступила к применению нелинейного метода амортизации.
Исходный суммарный баланс можно определить в следующем порядке:
Исходный суммарный баланс Суммарная остаточная стоимость всех
для каждой группы = объектов амортизируемых основных средств,
(подгруппы) отнесенных к данной группе (подгруппе)
В дальнейшем суммарный баланс каждой группы (подгруппы) нужно определять на 1-е число месяца, для которого определяется сумма амортизации, так как этот показатель не является постоянным и может изменяться в сторону увеличения (уменьшения), например в следующих случаях:
- при выбытии амортизируемых основных средств;
- при временном выбытии основных средств из состава амортизируемого имущества (в связи с передачей в безвозмездное пользование, на консервацию (на срок более трех месяцев), реконструкцию и модернизацию (на срок более 12 месяцев));
- при вводе в эксплуатацию амортизируемых основных средств, в том числе основных средств, ранее временно выбывавших из состава амортизируемого имущества;
- при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов основных средств.
Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
По истечении срока полезного использования объекта организация может его исключить из состава группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса. Такой вывод объекта не повлияет на начисление амортизации по группе (подгруппе).
Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца можно рассчитывать следующим образом:
Остаточная
стоимость
Первоначальная объектов группы
Суммарный Суммарный стоимость (подгруппы),
баланс баланс амортизируемых временно
амортизационной амортизационной объектов выбывавших из
группы = группы + группы + состава -
(подгруппы) на (подгруппы) на (подгруппы), амортизируемого
1-е число 1-е число введенных в имущества и
месяца предыдущего эксплуатацию в введенных в
месяца предыдущем эксплуатацию
месяце в предыдущем
месяце
Суммы, на которые
Остаточная изменилась
стоимость стоимость объектов
объектов группы группы (подгруппы),
(подгруппы), введенных
выбывших + в эксплуатацию Суммы начисленной по
- (временно (-) в предыдущем месяце - группе (подгруппе)
выбывших из в случаях достройки, амортизации за
состава дооборудования, предыдущий месяц
амортизируемого реконструкции,
имущества) в модернизации,
предыдущем технического
месяце перевооружения,
частичной ликвидации
Норму амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывать не нужно (как в случае применения линейного метода амортизации), поскольку они указаны в п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ в следующих размерах:
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная) |
| Первая | 14,3 |
| Вторая | 8,8 |
| Третья | 5,6 |
| Четвертая | 3,8 |
| Пятая | 2,7 |
| Шестая | 1,8 |
| Седьмая | 1,3 |
| Восьмая | 1,0 |
| Девятая | 0,8 |
| Десятая | 0,7 |
Если организация к объекту основных средств применила амортизационную премию, то перед начислением амортизации в отношении суммарного баланса группы, в которую он вошел, его первоначальную стоимость необходимо скорректировать (уменьшить) на сумму амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (т.е. амортизация по ней перестает начисляться), если ее суммарный баланс:
- уменьшился до нуля;
- стал менее 20 тыс. руб.
Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации не предполагает 100-процентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию (письмо Минфина РФ от 28 октября 2009 года N 03-03-06/1/701).
Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
Комментарий к статье 259.3
В соответствии с п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, если амортизируемые основные средства соответствуют критериям, указанным в пп. 1 - 6 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.
Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения) (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
