2020-09-24
54
- обязательство прекращено на основании акта государственного органа. Порядку прекращения обязательств на основании акта государственного органа посвящена ст. 417 Гражданского кодекса РФ;
- обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации. По общему правилу, установленному ст. 419 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
При этом признание организации, являющейся должником, фирмой-"однодневкой" не дает оснований для списания возникшей по этой организации дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (письмо УФНС РФ по г. Москве от 13 апреля 2011 года N 16-15/035618.3@).
Таким образом, организация, имеющая просроченную дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из перечисленных оснований. При этом имеющаяся дебиторская задолженность (просроченная) должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.
В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина РФ от 22 июня 2011 года N 03-03-06/1/373).
При этом от налогоплательщика не требуется осуществления каких-либо действий для взыскания дебиторской задолженности или проведения мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной, а именно: предъявления претензий, проведения инвентаризации дебиторской задолженности или принятия специального приказа. Такие выводы следуют из письма Минфина РФ от 30 сентября 2005 года N 03-03-04/2/68, а также из судебной практики (например, постановления ФАС Уральского округа от 18 октября 2011 года N Ф09-6500/11, постановления ФАС Поволжского округа от 20 января 2011 года N А72-2931/2010).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Действиями должника, свидетельствующими о признании им своего долга, могут быть:
- частичная оплата задолженности;
- уплата процентов за просрочку платежа;
- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
- заявление о зачете взаимных требований;
- соглашение о реструктуризации долга и т.п.
При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17 апреля 2007 года N 20-12/036354).
Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:
- договором, в котором указана дата срока платежа;
- актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);
- платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
Глава 25 Налогового кодекса РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная ко взысканию задолженность. Поэтому налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой, например, срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, и произвести их списание (письма УФНС РФ по г. Москве от 22 марта 2011 года N 16-15/026842@, УФНС РФ по г. Москве от 13 апреля 2011 года N 16-15/035618.1@).
Если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и отразила данное решение в своей учетной политике, то сумма безнадежной задолженности не может быть включена в состав внереализационных расходов без корректировки резерва по сомнительным долгам. В составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Если же резерв по сомнительным долгам в отношении указанной задолженности не создавался, то данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 14 ноября 2011 года N 03-03-06/1/750.
Рассчитывая резерв в последующие периоды, необходимо учитывать положения п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты.
В случае если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
ФНС России при этом отмечает, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Таким образом, по ее мнению, если безнадежный долг возник исходя из задолженности по уплате процентов, признаваемых сомнительной задолженностью, в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ и налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежного долга осуществляется за счет суммы созданного резерва, и если суммы резерва по сомнительным долгам меньше суммы долгов, то разница включается в состав внереализационных расходов (письмо ФНС России от 22.02.2018 N СД-4-3/3602).
Статья 267. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Комментарий к статье 267
В соответствии с п. 1 ст. 267 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 267 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 267 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ).
При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
В таком случае предельный размер отчислений можно определить следующим образом:
Фактические
Предельный размер расходы на Выручка от реализации
отчислений в гарантийный ремонт товаров (выполнения
резерв на = и гарантийное: работ), обеспеченных x 100%
гарантийный ремонт обслуживание за гарантией, за
и гарантийное предыдущие предыдущие три года
обслуживание три года (без НДС)
В случае если налогоплательщик менее 3 лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации (п. 3 ст. 267 Налогового кодекса РФ):
Предельный Фактические расходы
размер на гарантийный Выручка от реализации
отчислений ремонт и гарантийное товаров (выполнения
в резерв на = обслуживание за: работ), обеспеченных x 100%
гарантийный период реализации гарантией, за весь
ремонт и товаров (выполнения период такой реализации
гарантийное работ), обеспеченных (выполнения) (без НДС)
обслуживание гарантией
Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
В таком случае предельный размер отчислений следует определить таким образом:
Ожидаемые расходы на выполнение
Предельный размер отчислений гарантийных обязательств,
в резерв на гарантийный = предусмотренные в плане на выполнение
ремонт и гарантийное гарантийных обязательств, с учетом
обслуживание срока гарантии
А сумму отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию можно рассчитать следующим образом:
Сумма отчислений
в резерв по Предельный размер Выручка от реализации
гарантийному отчислений в резерв товаров (выполнения
ремонту и = по гарантийному x работ), обеспеченных
обслуживанию ремонту и гарантийному гарантией, за отчетный
за отчетный обслуживанию (налоговый) период
(налоговый) период (без НДС)
В случае если налогоплательщиком принято решение не создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту, обоснованные и документально подтвержденные расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, отчисления на формирование которого учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 267 Налогового кодекса РФ.
Статья 267.1. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
Комментарий к статье 267.1
Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, вправе создавать общественные организации инвалидов, а также организации, использующие труд инвалидов. К последним относятся организации, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% среднесписочной численности персонала, а доля расходов на оплату их труда в общем объеме выплат работникам не менее 25%. В среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам (п. 38 ч. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, определены в п. 38 ч. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Это:
- улучшение условий и охраны труда инвалидов;
- создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);
- обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
- изготовление и ремонт протезных изделий;
- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
- защита прав и законных интересов инвалидов;
- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и другие подобные мероприятия);
- обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
- взносы, направленные организациями на содержание общественных организаций инвалидов.
Резерв создается на основании программ, самостоятельно разработанных организацией. Решение о его создании закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. К положению об учетной политике прилагаются утвержденные организацией сметы, в которых отражаются планируемые расходы организации на программу социальной защиты инвалидов. Таким образом, создать резерв, например, в середине налогового периода нельзя.
Организация, которая приняла решение о создании резерва, фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов списывает только за счет резерва.
Резерв создается на срок не более пяти лет. Об этом гласит п. 1 ст. 267.1 Налогового кодекса РФ.
Сумма отчислений в резерв учитывается в составе внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. Такова норма п. 3 ст. 267.1 Налогового кодекса. Она противоречит норме п. 39.2 ч. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, согласно которой расходы на формирование резерва предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов отражаются в составе прочих расходов. Официальную позицию по данному вопросу Минфин России пока не высказал. В любом случае расходы на формирование резерва включаются в состав расходов организации.
Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели соцзащиты инвалидов, должна ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода. Это связано с тем, что в соответствии с п. 5 ст. 267.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, формирующие такой резерв, по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании указанных средств. Если организация израсходовала эти средства не по целевому назначению, их сумма включается в налоговую базу того налогового периода, в котором имело место их нецелевое использование.
Последняя инвентаризация проводится по окончании запланированного периода. Организация сравнивает сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов с суммой созданного резерва. Если сумма созданного резерва окажется меньше фактических расходов, разница включается в состав внереализационных расходов.
Может случиться так, что налогоплательщик в течение запланированного периода израсходует сумму резерва не полностью. Тогда остаток неиспользованного резерва учитывается в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.
Статья 267.2. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
Комментарий к статье 267.2
Налогоплательщик вправе создавать резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Таким образом, создание резерва на НИОКР - право, а не обязанность налогоплательщика.
Налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок должен самостоятельно принять решение о создании каждого резерва и отразить это решение в учетной политике для целей налогообложения.
Резерв может быть создан на срок не более 2 лет.
Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок может включать только следующие затраты:
1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных п. 1, п. 3, п. 16 и п. 21 части второй статьи 255 Налогового кодекса РФ, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
3) материальные расходы, предусмотренные пп. 1 - пп. 3 и 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ;
5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.
Предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:
Предельный Доходы от Расходы налогоплательщика в
размер реализации виде отчислений на
отчислений отчетного формирование фондов поддержки
в резервы (налогового) научной, научно-технической и
предстоящих = периода, x 0,03 - инновационной деятельности,
расходов на определяемые в созданных в соответствии с
НИОКР за соответствии Федеральным законом "О науке
отчетный со ст. 249 и государственной
(налоговый) Налогового научно-технической политике"
период кодекса РФ
Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за счет указанного резерва.
Если сумма созданного резерва предстоящих расходов на НИОКР оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение утвержденной организацией программы НИОКР, то разницу между указанными суммами можно списать в составе расходов на НИОКР в соответствии со ст. 332.1 Налогового кодекса РФ.
Если организация не полностью использовала сумму резерва в течение срока, на который он был создан, то неиспользованная сумма подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором имели место соответствующие отчисления в резерв.
Статья 267.3. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
Комментарий к статье 267.3
Для налогоплательщиков - некоммерческих организаций, кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, ст. 267.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено создание резерва предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Исходя из положений п. 2 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ, перечень расходов, в отношении которых некоммерческая организация вправе сформировать указанный резерв, не конкретизирован, в связи с чем некоммерческая организация должна в своей учетной политике указать, в отношении каких видов расходов будет формироваться данный резерв.
Вместе с тем, учитывая положения п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, отчисления в резерв должны отвечать критериям экономической обоснованности.
Статья 267.3 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо указаний или ссылок на то, что формирование резерва предстоящих расходов должно производиться в соответствии с порядком формирования резерва по отдельным видам расходов, предусмотренным, например, ст. ст. 266, 324, 324.1 Налогового кодекса РФ.
В этой связи формирование данного резерва производится в соответствии с положениями ст. 267.3 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
В связи с этим формирование в отношении одних и тех же расходов двух резервов (например, резерва на ремонт основных средств и резерва предстоящих расходов) неправомерно (письмо Минфина России от 31 мая 2012 года N 03-03-06/4/56).
Статья 267.4. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
Комментарий к статье 267.4
Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации" положения главы 25 Налогового кодекса РФ были дополнены ст. 267.4 о порядке формирования резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Согласно п. 1 ст. 267.4 Налогового кодекса РФ организация - владелец лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, начиная с налогового периода, по состоянию на 1 января которого, по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, степень выработанности запасов на соответствующем новом морском месторождении углеводородного сырья достигла уровня 70%, в порядке, предусмотренном ст. 267.4 Налогового кодекса РФ.
Решение о создании резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на каждом новом морском месторождении углеводородного сырья, вправе принять организация - владелец лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья. Это решение принимается им самостоятельно. Порядок создания и использования указанного резерва должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 267.4 Налогового кодекса РФ суммы отчислений в резерв включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со ст. 275.2 Налогового кодекса РФ, на последнее число отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 5 ст. 267.4 Налогового кодекса РФ сумма отчислений в резерв в каждом отчетном (налоговом) периоде не может превышать 1% от доходов, определяемых в соответствии со ст. 299.3 Налогового кодекса РФ и полученных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.
При этом общая сумма отчислений в резерв за все отчетные (налоговые) периоды не может превышать общую сумму затрат на ликвидацию скважин и объектов промыслового обустройства и рекультивацию земель, определенную в согласованной в установленном порядке проектной документации на разработку соответствующего нового морского месторождения углеводородного сырья (п. 7 ст. 267.4 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 267.4 Налогового кодекса РФ списание осуществленных расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении которого сформирован резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Расходами, связанными с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, признаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр, окружающей среды и иные аналогичные мероприятия, предусмотренные законодательством о недропользовании (п. 3 ст. 267.4 Налогового кодекса РФ).
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком на момент принятия им решения о завершении деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором были фактически завершены мероприятия, предусмотренные планом ликвидации скважин и объектов промыслового обустройства и рекультивации земель, но не позднее даты окончания действия лицензии на право пользования участком недр, в границах которого расположено это новое морское месторождение углеводородного сырья.
Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
Комментарий к статье 268
Статья 268 Налогового кодекса РФ устанавливает правила признания расходов, которые связаны с реализацией основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов и покупных товаров, а именно с реализацией:
1) амортизируемого имущества;
2) прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров);
3) имущественных прав (долей, паев);
4) покупных товаров.
1) Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 Налогового кодекса РФ) - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ.
