2020-09-24
63
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
В случае если налогоплательщик реализовал основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
При определении финансового результата от реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых применялись вышеуказанные нормы ст. 258 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как доходы от реализации, уменьшенные на остаточную стоимость, исчисленную в соответствии с положениями ст. 257 Налогового кодекса РФ. При этом в целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, т.е. сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.
Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При реализации основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, по истечении пяти лет с момента ввода такого основного средства в эксплуатацию (т.е. в ситуации, когда сумма амортизационной премии не подлежит восстановлению в составе доходов), финансовый результат от реализации рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, определяемой как разница между первоначальной стоимостью данного основного средства, по которой оно было принято к учету, суммой амортизационной премии и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (письмо Минфина России от 28 мая 2012 года N 03-03-06/2/68).
2) Подпунктом 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено п. 2.2 ст. 277 Налогового кодекса РФ, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Например, налогоплательщик имеет право учесть стоимость земельного участка, приобретенного у коммерческой организации, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при его реализации (письмо УФНС России по г. Москве от 19 июня 2012 года N 16-03/053271@ "Об учете в целях налогообложения прибыли организации стоимости земельного участка, приобретенного у коммерческой организации").
3) Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 Налогового кодекса РФ.
Также для целей налогообложения как реализация имущественных прав рассматривается уступка права требования по договору долевого строительства.
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее в настоящей главе - Закон N 214-ФЗ) по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.
Согласно положениям ст. 11 Закона N 214-ФЗ уступка участником долевого строительства прав требований по договору допускается только после уплаты им цены договора или одновременно с переводом долга на нового участника долевого строительства в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.
Уступка участником долевого строительства прав требований по договору допускается с момента государственной регистрации договора до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.
4) Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ определено, что организация при реализации товаров вправе уменьшить полученные доходы на стоимость приобретения данных товаров.
К доходам в целях главы 25 Налогового кодекса РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Налогового кодекса РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Пункт 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ определяет, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно:
- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
- в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
На основании п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи, а если договор не позволяет определить этот срок, в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 314 Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 457 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения этого товара.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий в целях главы 25 Налогового кодекса РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретного договора.
Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, при их реализации.
А в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию, за исключением случаев, установленных законодательством, не отвечают критериям ст. 252 Налогового кодекса РФ и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина РФ от 14 июня 2011 года N 03-03-06/1/342).
Если товарно-материальные ценности получены налогоплательщиком безвозмездно, то есть фактически по нулевой цене, при их дальнейшей реализации или ином использовании налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на рыночную стоимость данного товара (письмо УФНС РФ по г. Москве от 4 марта 2011 года N 16-15/020443@).
5) Подпунктом 4 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования организация вправе уменьшить полученные доходы на первоначальную стоимость такого объекта основных средств при условии восстановления в соответствии с п. 12 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.
Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
Комментарий к статье 268.1
Комментируемая ст. 268.1 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 132 Гражданского кодекса РФ).
Разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика (п. 1 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ).
Разница между покупной ценой предприятия и суммой всех его активов по бухгалтерскому балансу на дату его покупки признается деловой репутацией (п. п. 4, 42 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года N 153н).
Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.
Положительная деловая репутация в налоговом учете рассматривается как величина превышения цены покупки организации (бизнеса) над стоимостью ее чистых активов, то есть в качестве расхода организации (абз. 2 п. 1 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ). Его организация-покупатель должна учитывать равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности организации-покупателя на приобретенную организацию в составе внереализационных расходов.
В отношении отрицательной деловой репутации (скидки, получаемой организацией-покупателем предприятия как имущественного комплекса) действует особый порядок признания. Ее сумма признается в составе внереализационных доходов в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности на приобретенное предприятие как имущественный комплекс (пп. 2 п. 3 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при использовании метода начисления признавать в доходах приобретенную отрицательную деловую репутацию нужно в месяце государственной регистрации перехода права собственности на приобретенную организацию.
Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
Комментарий к статье 269
Статьей 269 Налогового кодекса РФ определены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения.
В целях главы 25 Налогового кодекса РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 Налогового кодекса РФ.
По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Согласно абз. 1 - 3 п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:
а) признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ;
б) признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
При несоблюдении условий, установленных абз. 1 - 3 п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ.
При этом контролируемыми сделками признаются сделки в соответствии с положениями ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 105.14 Налогового кодекса РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей Налогового кодекса РФ).
В целях применения п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам установлены п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Согласно указанному пункту при определении интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях, необходимо руководствоваться соответствующей ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации, определяемой в соответствии с п. 1.3 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
При этом, по мнению Минфина РФ, особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абз. 1, 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в том числе и в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 Налогового кодекса РФ контролируемыми (письмо Минфина России от 21.08.2015 N 03-01-18/48478).
В п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ установлены критерии отнесения непогашенной задолженности налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам к контролируемой для целей главы 25 Налогового кодекса РФ.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации - заемщике.
Таким образом, для признания задолженности налогоплательщика - российской организации перед иностранной организацией контролируемой на основании пп. 1 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ должны одновременно соблюдаться условия:
а) иностранное лицо должно признаваться взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ;
б) иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации.
Порядок определения доли участия лица в организации определен положениями ст. 105.2 Налогового кодекса РФ.
На основании пп. 2 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам этого налогоплательщика перед лицом, признаваемым в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено п. 8 ст. 269 Налогового кодекса РФ, признается контролируемой задолженностью.
Таким образом, для признания контролируемой задолженности российской организации перед лицом, признаваемым взаимозависимым лицом на основании пп. 2 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, должны одновременно соблюдаться условия:
а) задолженность должна быть перед взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, то есть иностранного лица, прямо или косвенно участвующего в налогоплательщике - российской организации;
б) взаимосвязь лиц признается на основании пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.
При этом обращается внимание, что согласно п. 13 ст. 269 Налогового кодекса РФ суд может признать контролируемой задолженностью непогашенную задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам, не указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/821, N 03-03-06/1/834).
При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 269 Налогового кодекса РФ учету подлежат суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, в совокупности.
Согласно п. 3 ст. 269 Налогового кодекса РФ в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные п. 4 - 6 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Собственный капитал представляет собой разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода.
Величина собственного капитала определяется по данным бухгалтерской отчетности в порядке, регулируемом законодательством о бухгалтерском учете. В частности, согласно Приказу Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов" активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Таким образом, в целях п. 3 ст. 269 Налогового кодекса РФ величина собственного капитала определяется по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации, принимаемых к расчету.
При этом при таком расчете из величины обязательств (пассив) исключаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита, также определяемые по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87340).
В случае признания в соответствии с критериями п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ задолженности контролируемой и соответствия требованиям п. 3 ст. 269 Налогового кодекса РФ в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на последнее число каждого отчетного (налогового) периода включается предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с п. 4 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 4 ст. 269 Налогового кодекса РФ предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.
Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Возникшая положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 4 названной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в пп. 1 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, и облагается налогом в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 224 или п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 269 Налогового кодекса РФ).
Организация, выплачивающая указанные дивиденды, в соответствии с п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ является налоговым агентом и удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Учитывая указанное, налоговый агент обязан удержать и перечислить соответствующую сумму налога на прибыль с суммы превышения начисленных процентов над предельными процентами, признаваемой дивидендами. При этом если суммы процентов по долговому обязательству были выплачены ранее расчета положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, то, учитывая, что такое превышение определяется налогоплательщиком на отчетную дату, обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм налога возникает на отчетную дату.
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Комментарий к статье 270
Статья 270 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов, которые не могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Отметим, что перечень этих расходов является открытым. Иные расходы, помимо перечисленных в п. 1 - п. 48.23 ст. 270 Налогового кодекса РФ, не учитываются по налогу на прибыль в случае, если они не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
На некоторые из них обратим внимание ниже.
Суммы начисленных дивидендов
Согласно п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.
Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
Однако Минфин РФ в письме от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780 указал, что если организация выплачивает дивиденды за счет полученного кредита (займа), то расходы на выплату процентов по таким кредитам (займам) она может учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция, как указал Минфин РФ, изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. N 3690/13.
Положения п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов.
Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.
Расходы на ОС, в отношении которых был использован
инвестиционный вычет
С 1 января 2018 года в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации вступили в действие положения об инвестиционном налоговом вычете, согласно которым налогоплательщикам предоставлено право уменьшать исчисленную сумму налога на прибыль организаций на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств, при выполнении соответствующих условий (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
В случае применения права на инвестиционный вычет налогоплательщик не сможет признать расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5.1 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Расходы в виде сумм налогов,
предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ
налогоплательщиком покупателю (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Пунктом 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, исчисленные и предъявленные покупателю суммы акциза налогоплательщик вправе отнести на расходы, учитываемые в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, лишь в том случае, если это прямо предусмотрено в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ.
