2020-09-24
59
При переквалификации операции РЕПО в целях определения налоговой базы участники операции РЕПО обязаны:
учесть расходы по приобретению (доходы от реализации) ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО при определении соответствующей налоговой базы с учетом положений ст. 280 Налогового кодекса РФ;
восстановить доходы (расходы) по операции РЕПО, учтенные ранее с учетом положений ст. 282 Налогового кодекса РФ.
В результате переквалификации операции РЕПО в целях определения налоговой базы налогоплательщик в отчетном периоде, в котором осуществляется переквалификация, восстанавливает доходы и расходы, ранее признанные при определении налоговой базы по операции РЕПО в соответствии с настоящей статьей, и признает реализацию (приобретение) соответствующих ценных бумаг с учетом требований ст. 280 Налогового кодекса РФ. При этом рыночная цена (расчетная цена) для целей определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со ст. 280 Налогового кодекса РФ определяется на дату перехода права собственности на ценные бумаги по первой части РЕПО, а в случае, если в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы, покупателю по первой части РЕПО были переданы иные ценные бумаги, - на дату передачи таких ценных бумаг покупателю по первой части РЕПО.
В соответствии с п. 2 ст. 282 Налогового кодекса РФ по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором РЕПО. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном настоящей главой.
Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, учитывается при определении налоговой базы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном ст. 271, 273 и 328 Налогового кодекса РФ, и не учитывается при определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО с учетом особенностей, установленных абзацем первым настоящего пункта.
Налогообложение доходов, определяемых в соответствии с настоящим пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст. 284 Налогового кодекса РФ. При этом указанные налоговые ставки применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долговых обязательств), если иное не предусмотрено ст. 282 Налогового кодекса РФ.
В целях Налогового кодекса РФ для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается:
1) расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном ст. 265, 269 и 272 Налогового кодекса РФ, - если такая разница положительная;
2) доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав доходов в соответствии со ст. 250 и 271 Налогового кодекса РФ (для банков - в соответствии со ст. 290 Налогового кодекса РФ), - если такая разница отрицательная.
В целях Налогового кодекса РФ для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:
1) доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов в соответствии со ст. 250 и 271 Налогового кодекса РФ (для банков - в соответствии со ст. 290 Налогового кодекса РФ), - если такая разница положительная. Такие доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ на дату исполнения второй части РЕПО;
2) расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов в соответствии со ст. 265, 269 и 272 Налогового кодекса РФ, - если такая разница отрицательная.
В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО при условии, что обязательства сторон прекращены в течение 30 дней с согласованной сторонами даты исполнения второй части РЕПО в порядке, предусмотренном соглашением сторон и соответствующем Закону N 39-ФЗ, налоговая база по такой операции РЕПО определяется в следующем порядке:
продавец по первой части РЕПО признает для целей налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, исходя из цены, определяемой для целей прекращения обязательств по операции РЕПО договором РЕПО или иным соглашением сторон операции РЕПО с учетом требований к определению рыночной цены ценных бумаг для целей налогообложения, установленных ст. 280 Налогового кодекса РФ, на дату исполнения второй части РЕПО согласно условиям договора либо на дату купли-продажи ценной бумаги в рамках проведения взаимных расчетов. Признание доходов (расходов) от реализации ценных бумаг для целей налогообложения осуществляется с учетом положений ст. 280 Налогового кодекса РФ;
покупатель по первой части РЕПО признает для целей налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО, исходя из цены, определяемой для целей прекращения обязательств по операции РЕПО договором РЕПО или иным соглашением сторон операции РЕПО с учетом требований к определению рыночной цены ценных бумаг для целей налогообложения, установленных ст. 280 Налогового кодекса РФ, на дату исполнения второй части РЕПО согласно условиям договора либо на дату купли-продажи ценной бумаги в рамках проведения взаимных расчетов.
Не признаются доходами (расходами) продавца (покупателя) по первой части РЕПО суммы денежных средств, перечисляемые в качестве остаточных обязательств по результатам взаиморасчетов по обязательствам сторон в порядке, предусмотренном соглашением сторон и соответствующем Закону N 39-ФЗ.
Статья 282.1. Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами
Комментарий к статье 282.1
Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами установлены ст. 282.1 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 1 ст. 282.1 Налогового кодекса РФ установлено, что передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств, удовлетворяющего условиям, определенным настоящим пунктом (далее также - договор займа).
Правила ст. 282.1 Налогового кодекса РФ применяются к операциям займа ценными бумагами налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.
В целях главы 25 Налогового кодекса РФ договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме.
Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются условиями договора займа. Для целей определения процентов по договору займа, если иное не предусмотрено п. 11 ст. 282.1 Налогового кодекса РФ, стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора, а при отсутствии рыночной цены - расчетной цене. При этом рыночная цена и расчетная цена ценных бумаг определяются в соответствии со ст. 280 Налогового кодекса РФ.
В целях главы 25 Налогового кодекса РФ срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год (абз. 8 п. 1 ст. 282.1 Налогового кодекса РФ).
Датой начала займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче кредитором заемщику, датой окончания займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче заемщиком кредитору.
Проценты, полученные заимодавцем по договору займа, выданного ценными бумагами, при исчислении налога на прибыль у заимодавца учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, п. 7 ст. 282.1 Налогового кодекса РФ). По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Проценты, подлежащие уплате заемщиком по договору займа, полученного ценными бумагами, учитываются у заемщика при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, п. 7 ст. 282.1 Налогового кодекса РФ в порядке, установленном ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Статья 283. Перенос убытков на будущее
Комментарий к статье 283
Порядку переноса убытков на будущее посвящена ст. 283 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 Налогового кодекса РФ.
Вышеуказанные положения не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов, в случаях, установленных п. п. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ. Вышеуказанные положения также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2, 284.2.1 Налогового кодекса РФ акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.
Также не переносится на будущее убыток от участия в инвестиционном товариществе, полученный в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору (в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом) (абз. 3 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.
Отметим, что согласно Федеральному закону от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" начиная с первого отчетного периода 2017 года изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций. В частности, было снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Однако п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ введено другое ограничение на перенос убытка.
Пунктом 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ установлено, что по общему правилу в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Указанное ограничение не распространяется на налогоплательщиков, которые определяют налоговую базу с учетом налоговых ставок, установленных п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ, к которым относятся:
а) резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер;
б) участники некоторых региональных инвестиционных проектов;
в) участники свободных экономических зон;
г) резиденты территорий опережающего социально-экономического развития;
д) резиденты свободного порта Владивосток;
е) участники ОЭЗ в Магаданской области;
ж) резиденты ОЭЗ в Калининградской области.
Убыток прошлых лет нужно переносить на будущее в порядке очередности его получения, т.е. ранее полученные убытки нужно учитывать при расчете налога на прибыль в первую очередь и только потом можно списывать вновь понесенные убытки (п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 Налогового кодекса РФ).
В случае если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса РФ.
При этом не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ), понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой. Указанное положение распространяется также на убытки, понесенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы (письмо Минфина России от 18 мая 2012 года N 03-03-06/1/256).
По мнению Минфина России, установленное в п. 6 ст. 278.1 Налогового кодекса РФ ограничение на суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков, понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой распространяется на убытки, перенос которых на будущее (суммирование с налоговой базой) осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса РФ, и в отношении которых ст. 283 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок их переноса после выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков.
При этом предусмотренное абз. 2 п. 6 ст. 278.1 Налогового кодекса РФ ограничение не распространяется, в частности, на убытки, учитываемые в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (понесенные участниками консолидированной группы налогоплательщиков в связи с реализацией амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), уступкой прав требования (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ), реализацией земельного участка и зданий (строений, сооружений) (п. 5 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ) до вхождения в указанную консолидированную группу налогоплательщиков).
Указанные убытки могут быть учтены в расходах при определении консолидированной налоговой базы в установленном главой 25 Налогового кодекса РФ порядке.
Статья 284. Налоговые ставки
Комментарий к статье 284
Комментируемой ст. 284 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 20% (если иное не установлено положениями этой же статьи).
Налог на прибыль распределяется между двумя бюджетами - федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ) в следующей пропорции:
а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3% в 2017 - 2020 годах), зачисляется в федеральный бюджет, если иное не установлено настоящей главой;
б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17% в 2017 - 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Законами субъектов РФ ставка налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет, может быть снижена для:
- отдельных категорий организаций, но не ниже 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 годах), если иное не предусмотрено ст. 284 Налогового кодекса РФ (абз. 4 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
- организаций - резидентов особой экономической зоны. Для организаций - резидентов особой экономической зоны размер налоговой ставки налога не может быть выше 13,5% (абз. 5 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
- организаций - участников Особой экономической зоны в Магаданской области законом Магаданской области. Для организаций - участников Особой экономической зоны в Магаданской области законом Магаданской области размер налоговой ставки налога не может быть выше 13,5% (абз. 6 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Для организаций - участников региональных инвестиционных проектов законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями п. 3 ст. 284.3 либо п. 3 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ.
При этом распределять подлежащий уплате налог на прибыль между федеральным и региональным бюджетом в случае, когда организация получила доходы, облагаемые по специальным ставкам 9, 10, 15, 20%, не нужно, поскольку налог на прибыль, который рассчитывается по специальным ставкам 9, 10, 15, 20%, полностью поступает в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Статьей 284 Налогового кодекса РФ установлены следующие ставки по налогу на прибыль:
1) общая ставка по налогу на прибыль - 20%. Она применяется ко всем полученным доходам (например, к выручке от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг), за исключением доходов, налогообложение которых происходит по другим - специальным - налоговым ставкам. Также налоговая ставка 20% применяется:
А) к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
Б) к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ, при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1.4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
В) в отношении доходов иностранной организации от источников в России:
а) при удержании налоговым агентом налога с доходов от деятельности в России, не связанных с деятельностью через постоянное представительство (кроме тех доходов, которые облагаются у иностранных организаций по другим налоговым ставкам);
б) при уплате иностранной организацией налога на прибыль через постоянное представительство (кроме тех доходов, которые облагаются у иностранных организаций по другим налоговым ставкам) (пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
2) специальная ставка по налогу на прибыль - 30%;
3) специальная ставка по налогу на прибыль - 15%;
4) специальная ставка по налогу на прибыль - 10%;
5) специальная ставка по налогу на прибыль - 13%;
6) специальная ставка по налогу на прибыль - 9%;
7) специальная ставка по налогу на прибыль - 0%. Она применяется в отношении определенных Налоговым кодексом РФ видов доходов, а также в отношении некоторых видов доходов, полученных организациями, имеющими определенный Налоговым кодексом РФ статус.
По специальной налоговой ставке 30% облагаются:
доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
По специальной налоговой ставке 15% облагаются следующие виды доходов:
1) в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
2) по доходу в виде процентов по следующим видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации):
государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства;
государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;
облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;
облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно (пп. 1 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
3) доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года (пп. 1 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
К доходам, облагаемым по ставке 10%, относятся доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
По специальной налоговой ставке 9% облагаются следующие виды доходов:
1) в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года (пп. 2 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
2) в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года (пп. 2 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
3) в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (пп. 2 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
По специальной налоговой ставке 13% облагаются доходы в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, полученные российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2015 года эта ставка была введена вместо ранее применяемой ставки 9%.
По специальной налоговой ставке 0% облагаются:
А) доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
Б) доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III (пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
В) доходы, полученные российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1.1 ст. 312 Налогового кодекса РФ в целях ст. 312 и пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов.
Применение налоговым агентом ставки, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ, осуществляется при выполнении следующих дополнительных условий:
а) доля косвенного участия лица, признаваемого в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговым резидентом Российской Федерации, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50%;
б) сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет лицо, признаваемое в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговым резидентом Российской Федерации, составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов (письмо Минфина России от 13.04.2018 N 03-08-05/24775);
Г) доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций. При этом налоговая ставка в размере 0% применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено п. 4.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (п. 4.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, ст. 284.2 Налогового кодекса РФ);
Д) доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. При этом налоговая ставка в размере 0% применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.2.1 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 4.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, ст. 284.2 Налогового кодекса РФ);
Е) прибыли, полученной организацией - участником проекта "Сколково" после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль (пп. 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, налоговая ставка 0% устанавливается и применяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ для организаций - участников региональных инвестиционных проектов и для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (п. 1.5 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Также при расчете налога на прибыль специальную ставку 0% вправе применять следующие организации:
А) сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, а также относящиеся к ним рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, если они не перешли на уплату ЕСХН.
Указанная ставка установлена в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
Б) организации, которые занимаются образовательной деятельностью (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 Налогового кодекса РФ);
В) организации, которые занимаются медицинской деятельностью (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 Налогового кодекса РФ);
Г) организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
Д) организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа (п. 1.11 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Также отметим, что положениями ст. 284 Налогового кодекса РФ предусматривается возможность применения ставки 0% только в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет. Указанное распространяется на:
А) организации - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер. Указанная налоговая ставка применяется:
а) к прибыли от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны;
