2020-09-24
64
В соответствии с п. 1 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития либо налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток в целях настоящей главы признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" и которая непрерывно в течение указанных в п. 3 - 5 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно следующим требованиям:
1) государственная регистрация юридического лица осуществлена соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток;
2) организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно территории опережающего социально-экономического развития либо территории свободного порта Владивосток;
3) организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;
4) организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;
5) организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;
6) организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа;
7) организация не является участником региональных инвестиционных проектов.
Индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, намеревающиеся приобрести статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или создать юридическое лицо на территории опережающего социально-экономического развития в целях приобретения статуса резидента такой территории и отвечающие установленным Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" требованиям к резидентам территории опережающего социально-экономического развития, подают в управляющую компанию заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности (далее - заявитель).
Заявка на заключение соглашения об осуществлении деятельности (далее - заявка) должна содержать сведения:
1) о видах экономической деятельности заявителя на территории опережающего социально-экономического развития;
2) о площади земельного участка или об ином имуществе, необходимых для осуществления заявленной экономической деятельности;
3) о величине необходимой присоединяемой мощности энергопринимающих устройств заявителя, о видах, об объеме и о планируемой величине необходимой подключаемой нагрузки в отношении необходимых ресурсов (в том числе холодной и горячей воды, сетевого газа и тепловой энергии), используемых для предоставления услуг по теплоснабжению, газоснабжению и водоснабжению, а также иных ресурсов, необходимых для осуществления деятельности;
4) о сроке, на который предлагается заключить соглашение об осуществлении деятельности (ст. 13 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации").
Под резидентом свободного порта Владивосток понимается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории свободного порта Владивосток согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" соглашение об осуществлении деятельности и включены в реестр резидентов свободного порта Владивосток (ст. 10 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Закон N 212-ФЗ)).
ФНС России в письме от 31.07.2017 N СД-4-3/14947@ обратила внимание, что запрета на применение резидентами СПВ специальных налоговых режимов положения Закона N 212-ФЗ не содержат.
В то же время согласно п. 1 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком - резидентом СПВ в целях Налогового кодекса РФ признается российская организация, которая получила статус резидента СПВ в соответствии с Законом N 212-ФЗ и которая непрерывно в течение указанных в п. 3 - 5 указанной статьи налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно ряду требований, указанных в данном пункте, в частности не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, к организациям, получившим статус резидента СПВ в соответствии с Законом N 212-ФЗ, но не отвечающим требованиям, установленным п. 1 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ, в частности применяющим упрощенную систему налогообложения, специальные правила налогообложения, установленные Налоговым кодексом РФ для резидентов СПВ, не применяются.
Прекратить применение упрощенной системы налогообложения и перейти на иной режим налогообложения налогоплательщик вправе согласно п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ с начала календарного года.
Учитывая изложенное, организация, которая на момент получения статуса резидента СПВ в соответствии с Законом N 212-ФЗ применяла упрощенную систему налогообложения, но перешла с начала следующего года на общий режим налогообложения прибыли в установленном Налоговым кодексом РФ порядке, по мнению ФНС России, не лишается права на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль, установленных для резидентов СПВ (письмо ФНС России от 05.04.2018 N СД-4-3/6482@).
Согласно п. 1.8 ст. 284 Налогового кодекса РФ для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%.
Налоговая ставка, предусмотренная п. 1.8 ст. 284 Налогового кодекса РФ, применяется в течение 5 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток, если иное не предусмотрено ст. 284.4 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ).
В случае прекращения статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития либо статуса резидента свободного порта Владивосток налогоплательщик считается утратившим право на применение особенностей применения налоговой ставки, установленных настоящей статьей, с начала того квартала, в котором он был исключен соответственно из реестра резидентов территории опережающего социально-экономического развития либо из реестра резидентов свободного порта Владивосток (п. 6 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ).
Статья 284.5. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан
Комментарий к статье 284.5
В соответствии с п. 1 комментируемой ст. 284.5 Налогового кодекса РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.5 Налогового кодекса РФ.
При этом для целей ст. 284.5 Налогового кодекса РФ деятельностью по осуществлению социального обслуживания граждан признается деятельность по предоставлению гражданам социальных услуг, включенных в перечень социальных услуг по видам социальных услуг для применения налоговой ставки 0% организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.2015 N 638 (п. 1 ст. 284.5 Налогового кодекса РФ).
Перечень видов социальных услуг, поименованных в данном Постановлении Правительства Российской Федерации, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
В этой связи при определении за налоговый период процентной доли дохода, дающей право применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов, в сумму доходов от осуществления деятельности по оказанию социальных услуг должны включаться только доходы, полученные от оказания гражданам услуг, которые перечислены в Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.06.2015 N 638.
Как следует из данного Постановления Правительства Российской Федерации, социальные услуги предоставляются получателям социальных услуг.
Поскольку значение понятия "получатель социальной услуги" в Налоговом кодексе РФ не определено, в силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ данное понятие должно применяться в том значении, в котором оно используется в Федеральном законе от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации".
В соответствии с п. 3 ст. 3 указанного Закона получатель социальных услуг - гражданин, который признан нуждающимся в социальном обслуживании и которому предоставляются социальная услуга или социальные услуги.
Следовательно, если социальная услуга оказывается гражданину, который не признан нуждающимся в социальном обслуживании, то доход, полученный от оказания данной услуги, не включается в доходы от осуществления деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг при расчете ограничения, установленного пп. 2 п. 3 ст. 284.5 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4480).
Согласно п. 1.9 ст. 284 Налогового кодекса РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ), применяется налоговая ставка 0%.
В соответствии с п. 3 ст. 284.5 Налогового кодекса РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0%, если в течение налогового периода применения установленной п. 1.9 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговой ставки они удовлетворяют следующим условиям:
1) организация включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта Российской Федерации;
2) доходы организации за налоговый период от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, либо организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан, за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
4) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии со ст. 284.5 Налогового кодекса РФ, не позднее чем за 1 месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление в письменной форме, а также сведения, подтверждающие выполнение условий, установленных п. 3 ст. 284.5 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 284.5 Налогового кодекса РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со ст. 284.5 Налогового кодекса РФ, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 Налогового кодекса РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения:
1) выписку из реестра поставщиков социальных услуг;
2) сведения о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
3) сведения о численности работников в штате организации.
При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в п. 6 ст. 284.5 Налогового кодекса РФ, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.
При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Налогового кодекса РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Форма представления сведений, указанных в п. 6 ст. 284.5 Налогового кодекса РФ, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Положения п. 1.9 ст. 284 и ст. 284.5 Налогового кодекса РФ применяются с 1 января 2015 года по 1 января 2020 года.
Статья 284.6. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа
Комментарий к статье 284.6
Федеральным законом от 18.07.2017 N 168-ФЗ "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий для развития туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа" (далее - Закон N 168-ФЗ) глава 25 Налогового кодекса РФ была дополнена новой статьей - ст. 284.6, которая посвящена особенностям применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа.
Принятие Закона N 168-ФЗ было направлено на создание благоприятных условий для развития туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа и предусматривает установление ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа.
Пунктом 1 ст. 284.6 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, вправе применять налоговую ставку 0 процентов за налоговые периоды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года при соблюдении условий, установленных ст. 284.6 Налогового кодекса РФ.
Налоговая ставка 0% применяется организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, ко всей налоговой базе, определяемой такими организациями (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
В целях применения организациями, указанными в пункте 1 настоящей статьи, налоговой ставки 0% одновременно должны быть соблюдены следующие условия:
1) местом нахождения организации является территория Дальневосточного федерального округа;
2) организация осуществляет деятельность, включенную в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень видов туристско-рекреационной деятельности для применения налоговой ставки 0% (далее - перечень);
3) в течение всего налогового периода организации на праве собственности принадлежат гостиница и (или) иное средство размещения, которые поставлены на государственный кадастровый учет в Дальневосточном федеральном округе;
4) организация в течение всего налогового периода не применяет пониженных ставок по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным п. 1 - 1.10 ст. 284 Налогового кодекса РФ;
5) организация не совершает в налоговом периоде операций с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами;
6) организация не имеет обособленных подразделений, местом нахождения которых являются территории субъектов Российской Федерации, не входящих в Дальневосточный федеральный округ;
7) за налоговый период доходы организации от осуществления туристско-рекреационной деятельности, включенной в перечень, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Статья 285. Налоговый период. Отчетный период
Комментарий к статье 285
Статья 285 Налогового кодекса РФ посвящена налоговому периоду и отчетным периодам по налогу на прибыль организаций.
В соответствии со ст. 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций соответственно признается календарный год.
В целях налогообложения понятия "год" и "календарный год" различаются.
Согласно ст. 6.1 Налогового кодекса РФ годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд.
На основании законодательства Российской Федерации календарный год обозначает период времени с 1 января по 31 декабря (ст. 2 Федерального закона от 3 июня 2011 года N 107-ФЗ "Об исчислении времени").
По налогу на прибыль налоговый период равен календарному году, то есть периоду с 1 января по 31 декабря.
Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) по 31 декабря этого календарного года.
Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) в период времени с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) по 31 декабря календарного года, следующего за годом создания организации (осуществления государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).
Предусмотренные выше правила не применяются в отношении определения первого налогового периода по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в Российской Федерации (п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ).
Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Комментарий к статье 286
Организация по своему выбору может уплачивать авансовые платежи:
а) которые исчисляются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 Налогового кодекса РФ;
б) которые исчисляются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). При этом внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;
в) которые исчисляются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) (абз. 7 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). В соответствии с абз. 7 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в данном случае порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.
При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.
Если организация решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля включительно. В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Далее авансы по прибыли за полугодие и 9 месяцев считаются аналогично.
Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной за месяц прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Размер платежа в таком случае рассчитать несложно. Так, до 28 февраля перечисляют налог, исчисленный с январской прибыли. А до 28 марта в бюджет уплачивают сумму, которую можно рассчитать по такой формуле:
АПм = Няф - Ня,
где АПм - авансовый платеж, который нужно перечислить до 28 марта;
Няф - суммарный налог на прибыль за январь и февраль;
Ня - налог на прибыль, уплаченный по итогам января.
Кроме того, в марте нужно заплатить налог по итогам предыдущего года. Сумма такого платежа равна разнице между налогом, исчисленным за январь - декабрь и январь - ноябрь. Обратите внимание, что налог за прошлый год надо перечислять в три бюджета: федеральный, региональный и местный - по ставкам, которые действовали в прошлом году.
Пункт 3 комментируемой статьи называет организации, которым не нужно перечислять ежемесячные авансовые платежи. Они могут уплачивать налог на прибыль лишь раз в квартал.
Прежде всего, это касается фирм, чья выручка за 4 предыдущих квартала не превысила 15 000 000 руб. без НДС за каждый квартал. Кроме того, от ежемесячных платежей освобождены:
- бюджетники;
- постоянные представительства иностранных организаций;
- некоммерческие организации, не получающие доходов от реализации товаров, работ или услуг;
- участники простого товарищества в отношении прибыли, полученной от совместной деятельности;
- инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов от реализации таких соглашений).
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
В соответствии с п. 8 ст. 286 Налогового кодекса РФ сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начав действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.
Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей.
Учитывая, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений для перехода ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.
При этом в силу п. 9 ст. 286 Налогового кодекса РФ в случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками консолидированной группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.
В соответствии с п. 10 ст. 286 Налогового кодекса РФ в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
