2020-09-24
60
б) к прибыли от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких особых экономических зон (п. 1.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
Б) организации - участников региональных инвестиционных проектов, налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (п. 1.5 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
В) организации - участников свободной экономической зоны. При этом налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, устанавливается в размере 0% и применяется в течение 10 последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне (абз. 2 п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
Г) организации, получившие статус:
а) резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации";
б) либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" (абз. 1 п. 1.8 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
Д) организации - участников Особой экономической зоны в Магаданской области. Указанная налоговая ставка применяется к прибыли от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности.
Указанные организации вправе применять налоговую ставку 0% налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1999 года N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" приобрела статус участника Особой экономической зоны в Магаданской области. Право на применение указанной налоговой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1999 года N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" утратила статус участника Особой экономической зоны в Магаданской области.
При нарушении участником Особой экономической зоны в Магаданской области существенных условий соглашения об осуществлении деятельности сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Налогового кодекса РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу), исчисленного без учета статуса участника Особой экономической зоны в Магаданской области за весь период нахождения его в реестре участников Особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Статья 284.1. Особенности применения налоговой ставки 0% организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность
Комментарий к статье 284.1
Особенности применения налоговой ставки 0% организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, указаны в ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.
Положения ст. 284.1 Налогового кодекса РФ применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года (Федеральный закон от 28 декабря 2010 года N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку в размере 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 Налогового кодекса.
По окончании каждого налогового периода, в течение которого организации применяли налоговую ставку в размере 0%, в налоговый орган ими представляются сведения, содержащие информацию о выполнении организацией установленных Налоговым кодексом условий.
Согласно п. п. 4 и 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ при несоблюдении организацией хотя бы одного из условий или непредставлении указанных выше сведений с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение условий (или за который не представлены сведения), применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Налогового кодекса РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Из указанных выше норм Налогового кодекса РФ следует, что при невыполнении условий применения налоговой ставки в размере 0% или при непредставлении сведений организация должна представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за отчетные периоды и декларацию в целом за налоговый период, исчислив авансовые платежи и сумму налога по общеустановленным ставкам (письмо Минфина России от 28 декабря 2012 года N 01-02-03/03-482).
Исходя из изложенного, следует, что если вновь созданные организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность со дня создания, не могут выполнить названных выше условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, то за первый налоговый период они не вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 года N 03-03-06/1/624).
В соответствии с п. 4 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0% в соответствии со ст. 287 Налогового кодекса РФ, не позднее чем за 1 месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения:
а) заявление;
б) копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0%, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0%, в сроки, установленные главой 25 Налогового кодекса РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:
- о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
- о численности работников в штате организации;
- о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста.
Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.
Форма Сведений о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации утверждена Приказом ФНС РФ от 21 ноября 2011 года N ММВ-7-3/892@.
Формат представления Сведений о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 30 декабря 2011 года N ЯК-7-6/1010@.
Статья 284.2. Особенности применения налоговой ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций
Комментарий к статье 284.2
В соответствии с п. 1 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ налоговая ставка 0%, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет.
Положения ст. 284.2 Налогового кодекса РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
В отношении акций, приобретенных до 1 января 2011 года, положения ст. 284.2 Налогового кодекса РФ применяться не могут.
Как указал Минфин РФ в письме от 2 декабря 2011 года N 03-03-06/4/139, положения п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ о применении п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 Налогового кодекса РФ в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретаемых начиная с 1 января 2011 года, не нарушает принцип равенства налогоплательщиков перед законом.
Указанная налоговая ставка применяется с учетом п. 1 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ при соблюдении одного из следующих условий:
1) акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
2) акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
3) акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
4) если акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное пп. 2 п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ.
Вышеуказанное следует из п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ.
При этом, как указал Минфин РФ в письме от 2 декабря 2013 года N 03-03-06/1/52260, нулевая ставка налога на прибыль организаций распространяется только на доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций и акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например при увеличении уставного капитала общества.
А вот форма оплаты, согласно выводам Минфина РФ, значения не имеет (письмо Минфина России от 20 июля 2012 года N 03-03-06/1/351).
Статья 284.2.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями, облигациями российских организаций, инвестиционными паями, являющимися ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики
Комментарий к статье 284.2.1
Комментируемая ст. 284.2.1 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям применения налоговой ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями, облигациями российских организаций, инвестиционными паями, являющимися ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Согласно п. 1 ст. 284.2.1 Налогового кодекса РФ налоговая ставка 0%, предусмотренная абз. 2 п. 4.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паев соблюдается одно из следующих условий:
1) акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими ценными бумагами являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
2) акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в соответствии с п. 3 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.02.2012 N 156.
Согласно п. 2 вышеуказанного Порядка акции, облигации российских организаций и инвестиционные паи, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, относятся к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики при соблюдении в совокупности следующих условий, применяемых по отношению к соответствующему виду ценных бумаг:
а) акции, облигации и инвестиционные паи, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, для их отнесения к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики должны быть включены в список ценных бумаг, допущенных к торгам, с указанием об их обращении в специализированном секторе (направлении, сегменте) организации, имеющей право проводить биржевые торги, предметом которых являются ценные бумаги (далее - биржа), предназначенном для размещения и обращения ценных бумаг инновационных компаний, либо специально выделены (указаны) в качестве ценных бумаг инновационных компаний в структуре списка ценных бумаг, допущенных к торгам на бирже (далее - указание об инновационном секторе);
б) акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, для их отнесения к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики должны быть выпущены российской организацией - эмитентом акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - эмитент акций), капитализация которого в течение первой недели торгов после включения таких акций в список ценных бумаг, допущенных к торгам, с указанием об инновационном секторе не превышает 10 млрд рублей;
в) облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, для их отнесения к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики должны быть выпущены (эмитированы) российской организацией - эмитентом облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - эмитент облигаций), предельное значение выручки которого (без учета налога на добавленную стоимость) от реализации товаров (работ, услуг) за завершенный календарный год, предшествующий дню включения в список ценных бумаг, допущенных к торгам, с указанием об инновационном секторе не превышает 10 млрд рублей;
г) инвестиционные паи, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, подлежат отнесению к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, если стоимость чистых активов паевого инвестиционного фонда на день включения в список ценных бумаг, допущенных к торгам, с указанием об инновационном секторе не превышает 10 млрд рублей.
Для отнесения акций, облигаций, а также инвестиционных паев, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики эмитент акций, эмитент облигаций или управляющая компания должны представить бирже соответствующее заявление.
Статья 284.3. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов
Комментарий к статье 284.3
В соответствии с п. 1 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены ст. 284.3 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1.5 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% и применяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ:
а) налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта;
б) налогоплательщиком - участником специальных инвестиционных контрактов.
В соответствии с п. 2 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ налоговая ставка, предусмотренная п. 1.5 ст. 284 Налогового кодекса РФ, применяется:
1) в течение 10 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая ставка в соответствии с настоящим подпунктом применяется участниками региональных инвестиционных проектов, удовлетворяющих требованию, установленному пп. 1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ;
2) в течение периода применения пониженной налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ. Налоговая ставка в соответствии с настоящим подпунктом применяется участниками, для которых законами субъектов Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ;
3) в течение периода применения пониженной налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ. Налоговая ставка в соответствии с настоящим подпунктом применяется участниками, для которых законами субъектов Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 Налогового кодекса РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, если товары произведены в результате реализации регионального инвестиционного проекта, реализуемого с соблюдением всех требований, установленных как Налоговым кодексом РФ, так и законодательством субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется реализация этого проекта, то доходы от реализации таких товаров учитываются при определении пропорции, установленной п. 1 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 3 марта 2014 года N 03-03-06/1/8859).
Размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 10% в течение 5 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и не может быть менее 10% в течение следующих 5 налоговых периодов (п. 3 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ).
В случае если налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта, указанного в абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ, не получил доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, в течение 3 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов, сроки, предусмотренные п. 2 и 3 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ, начинают исчисляться с 4-го налогового периода считая с того налогового периода, в котором такой участник был включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
В случае если налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта, указанного в абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ, не получил доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, в течение 5 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором такой участник был включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов, сроки, предусмотренные п. 2 и 3 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ, начинают исчисляться с 6-го налогового периода считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
Участники региональных инвестиционных проектов, удовлетворяющих требованиям, предусмотренным абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ, утрачивают право на применение налоговых ставок в размерах и порядке, предусмотренных ст. 284.3 Налогового кодекса РФ, начиная с 1 января 2027 года.
Статья 284.3-1. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Комментарий к статье 284.3-1
Согласно п. 1 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта, указанный в пп. 2 п. 1 ст. 25.9 Налогового кодекса РФ, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с настоящей главой, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 25.9 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация:
1) которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ;
2) и которая непрерывно в течение указанных в п. 2 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ налоговых периодов применения налоговой ставки, установленной п. 1.5-1 ст. 284 Налогового кодекса РФ;
3) и (или) которая в течение налоговых периодов, указанных в п. 2 ст. 342.3-1 Налогового кодекса РФ, отвечает одновременно следующим требованиям:
а) местом нахождения организации либо местом нахождения ее обособленного подразделения является территория одного из субъектов Российской Федерации, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ;
б) организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных ч. 2 Налогового кодекса РФ.
Пониженные налоговые ставки применяются с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, установленные п. 2 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ:
1) в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта;
2) налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное пп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ, который не может быть менее:
а) 50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации регионального инвестиционного проекта, но не ранее 1 января 2013 года и не ранее трех лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ;
б) 500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий 5 лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации регионального инвестиционного проекта, но не ранее 1 января 2013 года и не ранее пяти лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ;
3) налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в п. 1 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ для применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и (или) по налогу на добычу полезных ископаемых вышеуказанной организацией направляется в налоговый орган заявление о применении налоговых льгот с указанием в том числе следующих параметров инвестиционного проекта:
а) объем произведенных капитальных вложений в рамках регионального инвестиционного проекта;
б) срок, в течение которого было выполнено требование о минимальном объеме капитальных вложений в соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ;
в) наименование товаров (группы товаров), производство которых планируется осуществлять и (или) осуществляется в результате такого инвестиционного проекта.
В случае несогласия с действиями налогового органа, отказавшего при подаче соответствующего заявления о применении пониженных ставок, налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящем налоговом органе в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77734).
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть установлена в размере от 0 до 10% в течение 5 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с п. 2 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ начинается применение налоговой ставки, предусмотренной п. 1.5-1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, и не может быть менее 10% в течение следующих 5 налоговых периодов (п. 3 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ).
Статья 284.4. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток"
Комментарий к статье 284.4
Комментируемая ст. 284.4 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям применения налоговой ставки к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток".
