2020-09-24
57
Положения п. 10 ст. 286 Налогового кодекса РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) (письмо Минфина России от 15.02.2016 N 03-11-06/4/8154).
Статья 286.1. Инвестиционный налоговый вычет
Комментарий к статье 286.1
С 01.01.2018 налогоплательщикам предоставлено по решению субъектов Российской Федерации право уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со ст. 286 и 288 Налогового кодекса РФ по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены ст. 286.1 Налогового кодекса РФ.
Абзацем 1 п. 2 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ установлено, что инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 90% суммы расходов текущего периода, указанных в абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, и (или) не более 90% суммы расходов текущего периода на цели, указанные в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ (за исключением расходов на ликвидацию основных средств).
Размер инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода с учетом положений п. 9 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета.
Таким образом, инвестиционный вычет должен отвечать следующим требованиям:
1) размер вычета не может превышать 90% расходов текущего периода на приобретение (сооружение) и модернизацию основных средств, который определяется в следующем порядке:
Инвестиционный Расходы на приобретение (сооружение,
вычет = модернизацию (реконструкцию) основных средств) x 90%
2) размер вычета не может превышать предельной величины вычета, определяемого в порядке абз. 3 п. 2 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ.
Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной налогоплательщиком без учета положений ст. 286.1 Налогового кодекса РФ, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений ст. 286.1 Налогового кодекса РФ, при условии применения ставки налога в размере, составляющем 5%, если иной размер ставки не определен решением субъекта Российской Федерации. Таким образом, предельный размер вычета определяется следующим образом:
Налог, уплачиваемый в бюджет Налог,
Предельный размер = субъекта РФ и исчисляемый по ставке, - исчисляемый
вычета установленной Налоговым кодексом РФ по ставке 5%
Если налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета, то сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на величину, составляющую 10% суммы расходов, указанных в абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, и (или) 10% суммы расходов на цели, указанные в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ (за исключением расходов на ликвидацию основных средств).
Вместе с этим в соответствии с п. 7 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, использовавший право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении объекта основных средств, не вправе в отношении этого объекта применять положения п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ.
Объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 Налогового кодекса РФ, не подлежат амортизации.
При этом пп. 9 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат амортизации объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных п. 7 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении объектов основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, то при последующем отказе от использования указанного права налогоплательщик уже не вправе в отношении таких объектов (соответствующей их первоначальной стоимости) применять положения п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ и начислять амортизацию независимо от того, полностью или частично использован инвестиционный налоговый вычет (письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18609).
Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
Комментарий к статье 287
Существует 3 варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
- ежемесячно исходя из прибыли за прошлый квартал;
- ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли;
- ежеквартально.
В первом случае сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Величина ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Кроме того, организации вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. При этом систему уплаты авансовых платежей нельзя изменить в течение года.
И наконец, организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превысит в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, могут платить только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 Налогового кодекса РФ.
Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
Комментарий к статье 288
Статья 288 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Фирмы не должны отдельно считать налог на прибыль, приходящийся на каждое обособленное подразделение, если все они находятся в одном субъекте РФ. Сумму налога по всем подразделениям, расположенным в одном регионе, теперь можно рассчитать исходя из их совокупной прибыли. Перечислять платеж надо с расчетного счета одного из этих подразделений - по выбору фирмы. О том, какой именно филиал будет платить налог, надо уведомить все инспекции, в которых состоят на учете обособленные подразделения.
Проинформировать надо налоговые органы как по местонахождению ответственного за перечисление налога филиала, так и по местонахождению каждого из подразделений, через которые больше не планируется платить налог. Для каждого из этих уведомлений чиновники разработали свою форму.
Первое из уведомлений нужно подать в налоговую инспекцию по местонахождению того подразделения, через которое будет перечисляться налог. Цель этого документа - сообщить налоговикам, какое подразделение выбрала фирма для уплаты налога.
В уведомлении нужно указать:
полное наименование фирмы и ее ИНН;
наименование ответственного подразделения, которое будет перечислять налог за все структуры, находящиеся в данном регионе;
подразделения, расположенные в том же субъекте России и через которые организация больше не будет перечислять региональную часть налога в отчетном году.
В каждую из налоговых инспекций, где состоят на учете филиалы, через которые больше не будет уплачиваться налог на прибыль, нужно также подать уведомление. Завизировать уведомления должны руководитель и главный бухгалтер организации.
Налоговый кодекс РФ требует распределять налог на прибыль, уплачиваемый в бюджет субъекта России, между головной организацией и ее обособленными подразделениями. Для этого нужно определить налогооблагаемую прибыль, приходящуюся на каждое подразделение. Ее рассчитывают по двум показателям:
удельному весу среднесписочной численности работников (или по выбору бухгалтера - расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) всей фирмы;
удельному весу остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества всего предприятия.
Организации, у которых есть на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, могут не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог в бюджет субъекта РФ через одно выбранное обособленное подразделение, уведомив об этом налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ).
Срок, в течение которого необходимо уведомить инспекторов о выбранном обособленном подразделении, через которое организация будет отчитываться по налогу на прибыль, - до 31 декабря года, предшествующему новому налоговому периоду.
А что будет, если организация нарушит установленный срок? В этом случае, по мнению налоговиков, изложенному в письме ФНС России от 12 декабря 2006 года за N 18-5-09/000462, налоговые органы обязаны будут применить к этому налогоплательщику предусмотренные Налоговым кодексом РФ меры воздействия, направленные на обеспечение уплаты им налога на прибыль в общеустановленном порядке. К таким мерам относятся налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений налогоплательщика, а также начисление пени при наличии недоимки и проведение предусмотренных главой 8 Налогового кодекса РФ процедур по взысканию недоимки.
Статья 288 Налогового кодекса РФ ничего не говорит о том, что фирма, в срок не уведомившая инспекторов о переходе на новый порядок уплаты налога, теряет право на переход. То есть если организация своевременно уплачивает налог через выбранное ею обособленное подразделение и подает декларации в соответствующую налоговую инспекцию, то у нее не будет ни недоимки (п. 2 ст. 11, п. п. 3, 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ), ни просрочки в представлении декларации (ст. 119 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, положения которой применяются при уплате налога (авансовых платежей), ответственным участником КГН по этой группе с учетом установленных особенностей, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Пунктом 6 ст. 288 Налогового кодекса РФ установлено, что доля прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником КГН как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, в целом по КГН.
Ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения определенной вышеуказанным способом доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника КГН на совокупную прибыль этой группы.
По мнению ФНС России, изложенному в письме от 24 января 2013 года N ЕД-4-3/859@ "О ежемесячных авансовых платежах на I квартал 2013 года при образовании КГН", ответственным участником КГН общая сумма исчисленных ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2013 года может быть распределена для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации с учетом положений п. 6 ст. 288 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из показателей средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества участника КГН или обособленного подразделения соответственно в суммарных показателях среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества всех участников КГН за последний отчетный период 2012 года.
Порядок отражения ответственным участником КГН ежемесячных авансовых платежей, исчисленных для уплаты в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в I квартале, в уведомлениях, представляемых им в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, изложен в пункте 4 письма Минфина России от 10 февраля 2012 года N 03-03-10/11 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 29 февраля 2012 года N ЕД-4-3/3285@) и в письмах ФНС России от 20 апреля 2012 года N ЕД-4-3/6656@ и от 26 апреля 2012 года N ЕД-4-3/7006@.
Если уплата налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации производится ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, то ответственный участник этой группы самостоятельно выбирает одного из участников или одно из обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, по месту нахождения которого будет осуществляться уплата налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
В письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986 (далее - письмо) рекомендованы типовые формы Уведомлений по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации (уведомления N 1 и 2). Схема представления в налоговые органы Уведомлений приведена в приложении N 3 к данному письму.
Рекомендуемая типовая форма Уведомления N 3, разработанного для КГН, приведена в приложении к письму ФНС России от 20.04.2012 N ЕД-4-3/6656@.
В Уведомлении, представляемом после регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, приводятся данные о всех участниках и (или) обособленных подразделениях участников, по месту нахождения которых будет производиться уплата налога в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации.
Исходя из положений пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса, Уведомление представляется также при изменении состава консолидированной группы налогоплательщиков, закрытии обособленных подразделений, изменении места нахождения участников или их обособленных подразделений и по иным основаниям, приведшим к смене участника или обособленного подразделения участника, по месту нахождения которого уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации. Представление Уведомления требуется и в случае изменения места уплаты налога, например при изменении места нахождения участника или обособленного подразделения в пределах одного субъекта Российской Федерации.
В указанных случаях в Уведомление включаются только данные об участниках группы или их обособленных подразделениях, в отношении которых произошли названные выше изменения.
В форме Уведомления в графах 4, 5 и 6 предусмотрено указание сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал налогового периода, в котором начинает действовать консолидированная группа налогоплательщиков, определенных в порядке, установленном п. 8 ст. 286 Налогового кодекса РФ. При этом платежи в федеральный бюджет указываются под пунктом 1.
По этим же графам указываются суммы авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты при смене ответственного обособленного подразделения в течение текущего налогового периода.
При указании причины представления Уведомления в специально отведенных знако-местах ставится знак "V".
Если организации до образования консолидированной группы налогоплательщиков уплачивали налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса, то повторного уведомления налоговых органов о выбранных ими ответственных обособленных подразделениях не требуется.
При смене участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственного обособленного подразделения, по месту нахождения которого не производится уплата налога, исчисленного по консолидированной налоговой базе, уведомление составляется в произвольной форме и направляется ответственным участником группы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) (письмо ФНС России от 20 апреля 2012 года N ЕД-4-3/6656@ "Об уведомлениях о порядке уплаты налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации консолидированной группой налогоплательщиков").
Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
Комментарий к статье 288.1
Статья 288.1 Налогового кодекса РФ устанавливает льготный порядок обложения налогом для организаций - резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.
Особая экономическая зона в Калининградской области - территория Калининградской области и примыкающие к территории Калининградской области внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ).
Резидент Особой экономической зоны (далее - резидент) - юридическое лицо, соответствующее требованиям настоящего Закона N 16-ФЗ и включенное в единый реестр резидентов Особой экономической зоны (п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона N 16-ФЗ).
Согласно ст. 4 Закона N 16-ФЗ юридическое лицо подлежит включению в реестр резидентов Особой экономической зоны в случае соответствия следующим требованиям:
1) юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) государственная регистрация юридического лица осуществлена в Калининградской области;
3) производство товаров осуществляется юридическим лицом исключительно на территории Калининградской области;
4) инвестиции осуществляются юридическим лицом на территории Калининградской области;
5) инвестиционный проект, представленный юридическим лицом, отвечает установленным настоящим Федеральным законом требованиям.
Резидентами не могут быть юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный ст. 288.1 Налогового кодекса РФ, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ). В противном случае налог на прибыль надо платить обычным образом.
В целях ст. 288.1 Налогового кодекса РФ налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ).
При этом в отношении доходов пунктами 5 и 5.1 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ установлено ограничение, согласно которому доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, признаются:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект;
б) доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), в том числе по валютным счетам в банках, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением выданных (полученных) авансов;
в) доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
При этом Налоговым кодексом РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить доходы (расходы), полученные (произведенные) при реализации инвестиционного проекта, и доходы (расходы), полученные (произведенные) при осуществлении иной хозяйственной деятельности. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (письмо Минфина России от 22.11.2017 N 03-03-07/77084).
Ставка налога в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, составляет:
1) в течение 6 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ устанавливается в размере 0%;
2) в течение следующих 6 налоговых периодов после дня окончания применения налоговой ставки, установленной п. 6 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ, ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ составляет величину, установленную п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ и уменьшенную на 50%. При этом:
а) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, исчисленная по уменьшенной на 50% налоговой ставке в размере, установленном абз. 2 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, зачисляется в федеральный бюджет;
б) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, исчисленная по уменьшенной на 50% налоговой ставке в размере, установленном абз. 3 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, зачисляется в бюджет Калининградской области.
Резидент ОЭЗ вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций с момента включения его в единый реестр резидентов ОЭЗ.
Например, при включении 24.04.2018 организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области 2018 год является первым, и, следовательно, ставка в размере 0% по налогу на прибыль организаций за первый налоговый период применяется со дня внесения организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (24.04.2008), то есть с 01.05.2018 по 31 декабря 2018 года.
Разница между суммой налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога на прибыль организаций, установленного настоящей статьей, и суммой налога на прибыль организаций, исчисляемой в соответствии с настоящей статьей резидентом в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов (п. 9 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ).
Статья 288.2. Особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Комментарий к статье 288.2
Комментируемая ст. 288.2 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, которые включены в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
В соответствии с п. 1 ст. 288.2 Налогового кодекса РФ участники региональных инвестиционных проектов, указанные в пп. 1 п. 1 или п. 2 ст. 25.9 Налогового кодекса РФ, исчисляют налог на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, установленных ст. 288.2 Налогового кодекса РФ, при условии ведения раздельного учета:
