2020-09-24
64
а) доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации регионального инвестиционного проекта;
б) и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
В целях ст. 288.2 Налогового кодекса РФ доходы (расходы), полученные (произведенные) при осуществлении иной хозяйственной деятельности участником регионального инвестиционного проекта, учитываются при исчислении налоговой базы только при выполнении условия, предусмотренного п. 1 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта, указанный в пп. 1 п. 1 или п. 2 ст. 25.9 Налогового кодекса РФ, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены ст. 284.3 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 Налогового кодекса РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом если товары произведены в результате реализации регионального инвестиционного проекта, реализуемого с соблюдением всех требований, установленных как Налоговым кодексом РФ, так и законодательством субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется реализация этого проекта, то доходы от реализации таких товаров учитываются при определении пропорции, установленной п. 1 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 3 марта 2014 года N 03-03-06/1/8859).
В соответствии с п. 4 ст. 288.2 Налогового кодекса РФ при прекращении статуса участника регионального инвестиционного проекта по основаниям, указанным в пп. 1, 3, 4 и 5 п. 4 ст. 25.12 Налогового кодекса РФ, при условии осуществления им капитальных вложений в объеме, предусмотренном региональным инвестиционным проектом, последним отчетным периодом применения налоговых ставок, предусмотренных ст. 284.3 Налогового кодекса РФ, является отчетный период, предшествующий отчетному периоду, в котором статус участника регионального инвестиционного проекта был прекращен.
В соответствии с п. 5 ст. 288.2 Налогового кодекса РФ сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Налогового кодекса РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу), исчисленного без учета статуса организации как участника регионального инвестиционного проекта за весь период нахождения такой организации в реестре участников региональных инвестиционных проектов, в следующих случаях:
1) при прекращении статуса участника регионального инвестиционного проекта по основаниям, указанным в пп. 1, 3, 4 и 5 п. 4 ст. 25.12 Налогового кодекса РФ, и при невыполнении требования к общему объему капитальных вложений, предусмотренного региональным инвестиционным проектом;
2) при прекращении статуса участника регионального инвестиционного проекта в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 25.12 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что положения ст. 288.2 Налогового кодекса РФ (в редакции Закона N 267-ФЗ) применяются до 1 января 2029 года независимо от даты включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов (п. 2 ст. 3 Закона N 267-ФЗ).
Статья 288.3. Особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Комментарий к статье 288.3
Комментируемая ст. 288.3 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
Требования, предъявляемые к региональным инвестиционным проектам, к участникам РИП, получение и прекращение статуса участника РИП, а также порядок применения налоговых льгот и преференций, предусмотренных для данной категории налогоплательщиков, установлены главой 3.3 ч. 1 Налогового кодекса РФ и статьями ч. 2 Налогового кодекса РФ по соответствующим налогам.
В целях ст. 288.3 Налогового кодекса РФ доходы (расходы), полученные (произведенные) при осуществлении иной хозяйственной деятельности участником регионального инвестиционного проекта, для которого не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, учитываются при исчислении налоговой базы только при выполнении условия, предусмотренного п. 1 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 288.3 Налогового кодекса РФ если налогоплательщик не выполняет предъявляемые к нему налоговые требования, то не уплаченная из-за льгот сумма налога на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.
Статья 289. Налоговая декларация
Комментарий к статье 289
В соответствии с п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, налоговые декларации по налогу на прибыль обязаны представлять все налогоплательщики. Декларацию по налогу на прибыль представляют в следующие сроки:
по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
по итогам налогового периода (года) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал (первое полугодие, девять месяцев), декларацию нужно представлять в следующие сроки:
- за I квартал - не позднее 28 апреля отчетного года;
- за полугодие - не позднее 28 июля отчетного года;
- за девять месяцев - не позднее 28 октября отчетного года;
- за год - не позднее 28 марта следующего года.
Если отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, декларацию нужно представлять:
- по итогам отчетных периодов - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим;
- по итогам налогового периода (года) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3, 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ, абз. 4 п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ).
Для вновь созданных организаций предусмотрены особенности в отношении правил определения первого отчетного (налогового) периода и даты представления декларации (абз. 2 п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
Согласно п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль:
а) российские организации - налогоплательщики налога на прибыль представляют налоговые декларации по налогу на прибыль;
б) российские организации, которые исполняют обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль и (или) которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ, в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, представляют налоговые расчеты, входящие в состав Декларации.
В состав Декларации обязательно включаются (если иное не установлено Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль):
а) Титульный лист (Лист 01);
б) подраздел 1.1 Раздела 1;
в) Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.
Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09 и Приложение N 1 к Листу 09, Приложения N 1 и N 2 к налоговой декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период.
Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.
Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, при составлении Декларации только за налоговый период.
Лист 08 заполняется организациями, осуществившими самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков), при составлении Декларации только за налоговый период.
Лист 09 и приложение к нему включаются в состав Декларации за налоговый период, если налогоплательщик является контролирующим лицом контролируемой иностранной компании.
Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном в п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).
По итогам других отчетных периодов (за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложение N 5 к Листу 02 и Листы 03, 04, 05.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям в соответствии со ст. 289 Налогового кодекса РФ или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ (далее - группа обособленных подразделений).
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение).
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ отнесенные к категории крупнейших, Декларацию, составленную в целом по организации, а также Декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронной форме (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
В Титульных листах Деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учет (далее - КПП), присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов. По реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "220".
Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, и рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется по налоговой ставке 0%, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, а также Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 5 к Листу 02 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)". Подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения N 3, N 5 к Листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии соответствующих доходов и расходов, обособленных подразделений.
Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон, участниками свободных экономических зон и резидентами свободного порта Владивосток (далее - особых (свободных) экономических зон) в соответствии с законодательством Российской Федерации, соответствующие условиям для исчисления налога на прибыль по пониженным налоговым ставкам, установленным для данной категории налогоплательщиков, в состав Декларации, помимо Титульного листа (Листа 01) и подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, включают Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)". При этом подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения N 3, N 4, N 5 к Листу 02, Приложение N 1 к налоговой декларации представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии соответственно доходов и расходов, убытков и обособленных подразделений.
Организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; а также операторы нового морского месторождения углеводородного сырья (далее - организации, перечисленные в п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ) представляют в налоговые органы Декларации с расчетом налоговых баз отдельно по каждому новому месторождению с отражением их расчета и исчисленного налога в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1, в Листе 02 и Приложениях N 1, N 2, N 3, N 4 к нему с кодом "4" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)". Если на лицензионном участке выделено несколько новых морских месторождений, то при заполнении Приложения N 4 к Листу 02 Декларации в реквизите "Лицензия" после указания серии, номера и вида лицензии через дробь указывается порядковый номер нового морского месторождения (например, "01", "02" и так далее). Если в границах участка недр находится одно новое морское месторождение, то указываются цифры "01".
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и применяющие налоговую ставку 0% согласно п. 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в Титульном листе (Листе 01) Декларации по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывают код "225".
Организации, перешедшие полностью на уплату ЕНВД, на УСН, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), а также организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, являющиеся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, представляют в налоговые органы по итогам налоговых периодов Декларацию в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1, Листа 09 и Приложения N 1 к нему (при необходимости). При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "238".
Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога, по удержанию у налогоплательщиков - получателей доходов и перечислению в бюджет налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - Расчет) в следующем порядке.
Организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций, включают в состав Декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "213" или "214".
Организации, перешедшие полностью на уплату ЕНВД, на УСН, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Налогового кодекса РФ, организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" и использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "231".
Участники консолидированной группы налогоплательщиков, составляющие Декларации в части налога с доходов, не включаемых в консолидируемую налоговую базу, при исполнении обязанности налоговых агентов представляют Расчет в соответствии с абз. 2 п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков, у которых отсутствуют доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу, Расчет представляют в соответствии с абз. 3 п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Организациями, указанными в настоящем пункте Порядка, Расчет представляется также в том случае, если доходы в виде дивидендов выплачиваются ими только физическим лицам и (или) иностранным организациям.
Расчет организацией не составляется, если выплачиваемые ею доходы в виде дивидендов полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 3, 5, 6, 7 п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, пп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и п. 8 ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Статья 290. Особенности определения доходов банков
Комментарий к статье 290
Статья 290 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям определения доходов банков.
К доходам банков относятся доходы, приведенные в ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Правда, определяются они с учетом особенностей, предусмотренных ст. 290 Кодекса. Скажем, проценты по кредитным договорам признаются доходами от реализации, поскольку они связаны с его основной банковской деятельностью.
В п. 2 ст. 290 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень доходов.
Добавим, что в доходы банка не включаются страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат (п. 3 ст. 290 Налогового кодекса РФ).
Статья 291. Особенности определения расходов банков
Комментарий к статье 291
Статьей 291 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения расходов банков.
В силу п. 1 ст. 291 Налогового кодекса РФ к расходам банка, кроме расходов, предусмотренных ст. 254 - 269 Налогового кодекса РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные ст. 291 Налогового кодекса РФ.
При этом расходы, предусмотренные ст. 254 - 269 Налогового кодекса РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Перечень расходов банков не является исчерпывающим и в соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса РФ включает другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Например, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса РФ к расходам банков в целях главы 25 Налогового кодекса РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
Проценты, начисленные в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса РФ, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы исходя из фактического срока действия договоров.
В соответствии с п. 3 ст. 291 Налогового кодекса РФ не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
Комментарий к статье 292
В соответствии с п. 1 ст. 292 Налогового кодекса РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 Налогового кодекса РФ, создавать резервы на возможные потери по ссудам в порядке, предусмотренном ст. 292 Налогового кодекса РФ.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Согласно Положению о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. Банком России 28.06.2017 N 590-П) кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам (далее - резерв) в соответствии с порядком, установленным данным Положением.
Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее - кредитный риск по ссуде).
Суммы сформированного резерва, не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом нужно провести инвентаризацию судной задолженности и скорректировать сумму вновь создаваемого резерва.
Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу включают в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода. В противном случае разница включается во внереализационные расходы банков в последний день отчетного (налогового) периода.
Если банк сформировал резерв на возможные потери по ссудам и погасил безнадежную задолженность по ссудам за счет созданного резерва в течение одного отчетного (налогового) периода, то в этом случае не возникает дохода, увеличивающего налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
В случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном настоящей статьей, и не полностью использованные банком на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, до отзыва (аннулирования) у него лицензии на осуществление банковских операций, не подлежат восстановлению в составе доходов такой организации.
При этом суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные до даты отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций, после отзыва (аннулирования) лицензии фиксируются и используются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации (п. 4 ст. 292 Налогового кодекса РФ).
Статья 293. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)
Комментарий к статье 293
Статья 293 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям определения доходов страховых организаций (страховщиков).
Налог на прибыль страховые компании платят с прибыли, полученной от своей деятельности. Определяется она по правилам ст. 247 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 293 Налогового кодекса РФ к доходам страховой организации, помимо доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ, относятся доходы от страховой деятельности, установленные п. 2 комментируемой статьи. В частности, налогом на прибыль облагаются страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.
Доходы страховой организации в виде страховой премии признаются на дату возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя (перестрахователя), вытекающего из условий договора страхования, сострахования, перестрахования.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса РФ суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, также являются доходами страховых организаций от осуществления страховой деятельности.
Кроме того, к доходам страховых организаций от осуществления страховой деятельности относятся:
- вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
- вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
- суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
- вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
- суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.
