2020-09-24
78
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Основные функции налогов:
фискальная - обеспечение государства финансовыми ресурсами;
регулирующая - нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства.
Налоги оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов предприятия. Если налоговое бремя предприятия чрезмерно велико, утрачиваются стимулы к предпринимательской деятельности.
Налогообложение предприятий в России регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Всоответствии с данным документом к существенным элементам налогообложения относятся:
объект налогообложения - реализация товаров, (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство по налогам и сборам связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога;
налоговая база - стоимостная физическая или другая характеристика объекта налогообложения,
налоговый период - период, по окончании которого определяется налоговая база. Налоговый период может состоять из ряда отчетных периодов, по итогам которых устанавливаются авансовые платежи. Налоговым периодом, как правило, является год;
налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Налог считается установленным только в том случае, если определены налогоплательщики (субъекты налогообложения) и элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ). К факультативным элементам налогообложения относятся те, отсутствие которых существенно не влияет на степень определенности налогового обязательства. Это налоговые льготы, ответственность за налоговые правонарушения, порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, формы изменения срока уплаты налога и т.д. К формам изменения срока уплаты налога относятся отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.
Предприятие является субъектом налоговой ответственности. Мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция в виде денежный взысканий - штрафов.
В состав налогов, взимаемых на территории РФ, входят федеральные налоги, налоги субъектов РФ и местные налоги. Часть этих налогов, касающаяся промышленных предприятий, рассмотрена в таблице 9.2.
Таблица 9.2
Классификация налогов по уровню управления
| Федеральные | Региональные | Местные |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Налог на добавленную стоимость (НДС) | Налог на имущество организаций | Налог на имущество физических лиц |
| 2. Налог на прибыль (доходы) организаций | Транспортный налог | Земельный налог |
| 3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | Специальные налоговые режимы: | |
| Продолжение табл. 9.2 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| 4. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) | Единый налог на вмененный доход | |
| 5. Страховые взносы | Упрощенная система налогообложения | |
| 6. Государственная пошлина | ||
Краткая характеристика основных налогов, уплачиваемых предприятиями, представлена в таблице 9.3.
Таблица 9.3
Краткая характеристика основных налогов, уплачиваемых предприятиями
| Налог | Объект налогообложения | Налоговый период | Источник уплаты |
| Налог на добавленную стоимость | Выручка от реализации | Квартал | Выручка |
| Налог на прибыль | Налогооблагаемая прибыль | Год | Финансовый результат |
| Страховые взносы | Оплата труда работников | Год | Расходы (себестоимость) |
| Налог на имущество организаций | Среднегодовая стоимость имущества | Год | Расходы (себестоимость) |
В зависимости от объекта налогообложения налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги - устанавливаются непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения). Они взимаются с физических и юридических лиц в процессе присвоения и накопления материальных благ. Например: подоходный налог с граждан; налог на прибыль предприятий; налог на имущество предприятий.
К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма обложения). Косвенные налоги взимаются в процессе расходования. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения. Например: НДС; акцизы; государственная пошлина.
Некоторые налоги включаются в состав расходов на производство и реализацию и увеличивают себестоимость продукции. К ним относятся страховые взносы, транспортный налог, земельный налог и ряд ресурсных налогов.
Учетная политика предприятия влияет на размер уплачиваемых налогов. Например, использование нелинейного метода амортизации уменьшает налог на прибыль в первые месяцы эксплуатации объекта основных фондов.
Специальные налоговые режимы предусмотрены для субъектов малого предпринимательства. При применении специальных режимов уплата налога на прибыль для организаций, НДС, налога на имущество, страховые взносы, заменяются уплатой единого налога. Кроме того, освобождение налогоплательщиков от уплаты НДС производится в случае, если за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. р.
Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) может существенно снизить налоговое бремя предприятия. Налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов: уплачивать 6 % от дохода (выручки) или 15 % от разницы доходов и расходов (прибыли). Однако, законодательством наложены достаточно жесткие ограничения для перехода на этот режим налогообложения (ст.346.12 НК РФ). В частности, не вправе применять УСН:
организации, имеющие филиалы или представительства;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
организации, средняя численность работников которых превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб. и др.
Также установлено ограничение по выручке. Переход на упрощенную систему возможен, если доход за 9 месяцев до перехода не превышал 15 млн. р. с учетом коэффициента дефлятора. В течение года при УСН доход не должен превышать 20 млн. р. с дефлятором.
Система налогообложения в виде Учетная политика предприятия влияет на размер уплачиваемых налогов. Например, использование нелинейного метода амортизации уменьшает налог на прибыль в первые месяцы эксплуатации объекта.
(ЕНВД) – это специальный налоговый режим в отношении следующих видов деятельности: бытовых услуг; ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли; услуг платных автостоянок; услуг общественного питания; автотранспортных услуг; распространения или размещения наружной рекламы. Размер ЕНВД фиксирован и не зависит от полученного дохода.
