2014-02-04
436
Анализ отклонений проводится по твердому и гибкому бюджету. Когда считают отклонения от твердого (статичного) бюджета, то не делают никаких поправок на отчетные показатели. Гибкая смета составляется после завершения периода с целью пересчета запланированного расхода ресурсов, исходя из фактического объема произведенной продукции. Отклонения, исчисленные по гибкой смете, предоставляют менеджерам более ценную информацию, чем отклонения, определенные с использованием статичной сметы. Анализ отклонений по твердой и гибкой смете, проведенный способом цепных подстановок, представлен ниже.
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ОСНОВНЫМ МАТЕРИАЛАМ
| № подст. | Частные показатели | Обобщающий пок-ль – основные материалы, грн. | Размер влияния, грн. | Фактор | ||
| Объем, ед. | Расход материалов на ед., кг/ед. | Цена мат., грн./кг | ||||
| 5 (к.2*к.3*к.4) | ||||||
| С - 2500 | С - 3 | С - 1 | С - 7500 | Р1 – С = -1500 (Б) | Уменьшение объема | |
| Ф - 2000 | С - 3 | С - 1 | Р1 - 6000 (гибкий бюджет) | Р2 - Р1 = +700 (Н) | Увеличение расхода мат. на ед. | |
| Ф - 2000 | Ф - 3,35 | С - 1 | Р2 - 6700 | Ф - Р2 = -335 (Б) | Уменьшение цены | |
| Ф - 2000 | Ф - 3,35 | Ф - 0,95 | Ф - 6365 | |||
| Итого по твердому бюджету Ф - С = 6365 – 7500 = - 1135 (Б) | -1135 (Б) | |||||
| Итого по гибкому бюджету Ф - Р1 = 6365 – 6000 = +365 (Н) | +700-335 = +365 (Н) |
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ОСНОВНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
|
|
|
| № подст. | Частные показатели | Обобщающий пок-ль – осн. з/п произв. рабочих, грн. | Размер влияния, грн. | Фактор | ||
| Объем, ед. | Чел.-час.на ед. | Час.тар. ставка, грн./час | ||||
| 5 (к.2*к.3*к.4) | ||||||
| С - 2500 | С - 5 | С - 4 | С - 50000 | Р1 – С = -10000 (Б) | Уменьшение объема | |
| Ф - 2000 | С - 5 | С - 4 | Р1 - 40000 (гибкий бюджет) | Р2 - Р1 = +4000 (Н) | Увеличение кол-ва чел-час на ед. | |
| Ф - 2000 | Ф - 5,5 | С - 4 | Р2 - 44000 | Ф - Р2 = -2200 (Б) | Уменьшение час.тар. ставки | |
| Ф - 2000 | Ф - 5,5 | Ф - 3,8 | Ф - 41800 | |||
| Итого по твердому бюджету Ф - С = 41800 – 50000 = - 8200 (Б) | -8200 (Б) | |||||
| Итого по гибкому бюджету Ф - Р1 = 41800 – 40000 = +1800 (Н) | +4000-2200 = +1800 (Н) |
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ПЕРЕМЕННЫМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ НАКЛАДНЫМ РАСХОДАМ
| № подст. | Частные показатели | Обобщающий пок-ль – переменные ПНР, грн. | Размер влияния, грн. | Фактор | ||
| Объем, ед. | Чел.-час.на ед. | Ставка распр. пер. ПНР, грн./час | ||||
| 5 (к.2*к.3*к.4) | ||||||
| С - 2500 | С - 5 | С - 0,9 | С - 11250 | Р1 – С = -2250 (Б) | Уменьшение объема | |
| Ф - 2000 | С - 5 | С - 0,9 | Р1 - 9000 (гибкий бюджет) | Р2 - Р1 = +900 (Н) | Увеличение кол-ва чел-час на ед. | |
| Ф - 2000 | Ф - 5,5 | С - 0,9 | Р2 - 9900 | Ф - Р2 = | Изменение ставки распр. пер. ПНР | |
| Ф - 2000 | Ф - 5,5 | Ф - 0,9 | Ф - 9900 | |||
| Итого по твердому бюджету Ф – С = 9900 – 11250 = - 1350 (Б) | -1350 (Б) | |||||
| Итого по гибкому бюджету Ф - Р1 = 9900 – 9000 = +900 (Н) | +900+0 = +900 (Н) |
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ПОСТОЯННЫМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ НАКЛАДНЫМ РАСХОДАМ
|
|
|
| № подст. | Частные показатели | Обобщающий пок-ль – постоянные ПНР, грн. | Размер влияния, грн. | Фактор | ||
| Объем, ед. | Чел.-час.на ед. | Ставка распр. пост. ПНР, грн./час | ||||
| 5 (к.2*к.3*к.4) | ||||||
| С - 2500 | С - 5 | С - 0,5 | С - 6250 | Р1 – С = -1250 (Б) | Уменьшение объема | |
| Ф - 2000 | С - 5 | С - 0,5 | Р1 - 5000 (гибкий бюджет) | Р2 - Р1 = +500 (Н) | Увеличение кол-ва чел-час на ед. | |
| Ф - 2000 | Ф - 5,5 | С - 0,5 | Р2 - 5550 | Ф - Р2 = +650 (Н) | Увеличение ставки распр. пост. ПНР | |
| Ф - 2000 | Ф - 5,5 | Ф - 0,559 | Ф - 6150 | |||
| Итого по твердому бюджету Ф – С = 6150 – 6250 = - 100 (Б) | -100 (Б) | |||||
| Итого по гибкому бюджету Ф - Р1 = 6150 – 5000 = +1150 (Н) | +500+650 = +1150 (Н) |
С, Ф, Р – соответственно стандартные, фактические и расчетные показатели; Б, Н – соответственно благоприятное и неблагоприятное отклонение.
Разновидность способа цепных подстановок – способ абсолютных разниц – позволяет провести анализ отклонений по формулам:
изменение обобщающего показателя за счет изменения количественного частного показателя = изменение количественного частного показателя * качественный стандартный частный показатель;
изменение обобщающего показателя за счет изменения качественного частного показателя = изменение качественного частного показателя * количественный фактический частный показатель.
|
 Отклонение за счет изменения цены материалов = (фактическая цена – стандартная цена) * фактическое количество
|
 Отклонение за счет использования материалов = (фактическое количество – стандартное количество) * стандартная цена
|
 Отклонение затрат на оплату труда за счет изменения тарифной ставки = (фактическая тарифная ставка – стандартная тарифная ставка) * фактическое количество часов
|
| Отклонение затрат на оплату труда за счет производительности труда = (фактическое количество часов – стандартное количество часов) * стандартная тарифная ставка
|
| Отклонение за счет изменения ставки распределения переменных накладных расходов = (фактическая ставка распределения – стандартная ставка распределения) * фактическое количество часов труда
|
| Отклонение переменных накладных расходов за счет производительности = (фактическое время - стандартное время для фактического объема производства) * стандартная ставка распределения производственных накладных расходов
|
| Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет исполнения бюджета = фактические постоянные накладные расходы – бюджетные постоянные накладные расходы
|
 Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет изменения объема = (фактический объем производства - бюджетный объем производства) * стандартная ставка распределения постоянных накладных расходов на изделие,
В том числе: за счет производительности труда = (фактическое количество часов труда – стандартное количество часов труда на фактический объем) * стандартная ставка распределения производственных накладных расходов
за счет использования мощности = (фактическое время – бюджетное время) * стандартная ставка распределения постоянных накладных расходов
|
