Расширение или сокращение сегмента

Решения о специальном заказе

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ПРИМЕР.

Спортивный клуб "Канонада " хочет закупить в компании "Спорт " 100 двуместных байдарок по 900 грн за единицу, хоть обычная цена их реализации — 1 200 грн.

Бухгалтер компании "Спорт" составил калькуляцию специального заказа:

№	Статья затрат	Общие затраты, грн	Расходы на единицу, грн
	Основные материалы
	Основная зарплата
	Общепроизводственные расходы (в частности 60% — постоянные расходы)
	Расходы на сбыт (в частности 40% — постоянные расходы)
Всего	102 000

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Допустим, что производственные мощности компании "Спурт " вполне загружены и принятие специального заказа приведет к сокращению объема продажи тех байдарок, которые продаются по 1 200 грн.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ПРИМЕР.

Магазин "Эдельвейс " имеет такие результаты деятельности за отчетный период

Статья	Секции	Всего
Обувь	Одежда	Канцтовары
Продажа		1 600		3 800
Переменные расходы	1 600	1 120		2 840
Маржинальный доход
Постоянные расходы
На содержание секции
На содержание магазина в целом
Операционная прибыль (убыток)	(20)

Допустим, что ликвидация секции обуви не приведет к сокращению общехозяйственных расходов магазина, а площадь секции не будет использована для реализации других товаров.

Влияние ликвидации секции обуви на результаты деятельности магазина в целом, тыс. грн

Статья	До изменения	Ликвидация секции обуви	После изменения
Продажа	3 800
Переменные расходы	2 840
Маржинальный доход
Постоянные расходы на содержание секции
Взнос в покрытие общих расходов и прибыль
Общехозяйственные расходы
Операционная прибыль

Маржинальный анализ последствий ликвидации секции обуви, тыс. грн

Маржинальный доход, который теряется
Постоянные расходы, которых можно избежать
Уменьшение прибыли в результате ликвидации секции обуви

Допустим, что площадь, высвобожденная в результате ликвидации секции обуви будет использована для расширения секции одежды, которая обеспечит рост продажи на 1 000 тыс. грн и будет требовать дополнительных постоянных расходов на содержание секции в сумме 140 тыс. грн.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Влияние ликвидации секции обуви и расширения секции одежды на результаты деятельности магазина, тыс. грн

Статья	До изменения	Ликвидация секции обуви	Расширение секции одежды	После изменений
Продажа	3 800
Переменные расходы	2 840
Маржинальный доход
Постоянные расходы на содержание секции
Взнос в покрытие общих расходов и прибыль
Общепроизводственные расходы
Операционная прибыль

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Решение "производить или покупать"

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ПРИМЕР.

Компания производит сложную деталь Х - которую использует для производства основной продукции.

Годовая потребность компании — 20 000 деталей Х. Расчет себестоимости производства этой детали приведено в таблице:

Статья	Сумма, грн
Прямые материалы
Прямая зарплата
Амортизация специального оборудования (оборудование не имеет ликвидационной стоимости)
Переменные общепроизводственные расходы
Постоянные общепроизводственные расходы
Всего

Поставщик предлагает деталь Х по цене 50грн. Стоит ли принять предложение?

Анализ для принятия решения "производить или покупать" детали Х

Показатель	Расходы на ед., грн	Релевантные затрата на единицу, грн	Общие релевантные расходы, грн
Производить	Покупать	Производить	Покупать
Прямые материалы			-
Прямая зарплата			-
Амортизация специального оборудования		-	-
Переменные общепро-изводственные расходы			-
Постоянные общепро-изводственные расходы		-	-
Стоимость приобретения детали	-	-
Всего
Дифференциальные расходы

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Допустим, что в случае прекращения производства детали Х компания может сдать свободную производственную площадь в аренду за 30 000 грн на месяц.

Стоит ли в этом случае принимать предложение поставщика?

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Анализ для принятия решения с учетом потерянной возможности, грн

Расходы	Производить	Покупать
Реальные расходы
Альтернативные расходы
Всего расходов
Дифференциальные расходы

Допустим, кроме передачи в аренду есть возможность использовать свободную производственную площадь для выработки другой продукции, которая обеспечит дополнительный годовой маржинальный доход 400 000 грн.

Анализ для принятия решения в условиях нескольких вариантов

Показатель	Вариант решения
Производить	Покупать ине использовать мощность	Купить и сдать свободную площадь в аренду	Купить и использовать свободную площадь для производства другой продукции
Доход от аренды
Маржинальный доход от другой продукции
Расходы на деталь Х
Чистые релевантные расходы

Решение "продаватьилиобрабатыватьдальше "

ПРИМЕР.

Предприятие изготовляет модные майки с надписью "I love you ". На протяжении отчетного периода 200 изделий имели дефекты через нечеткое нанесение рисунка.

Предприятие имеет возможность продать эти майки за полцены (10 грн) в дисконтную сеть или повторно нанести рисунок и продать майки по обычной цене 20 грн за единицу.

Прямые расходы (краска, оплата труда) на заделе единицы составляют 4 грн, а дополнительные накладные расходы на обработку партии 200 ед. равняется 400 грн.

Дифференциальный анализ ожидаемых релевантных доходов и расходов, грн

Показатель	Дополнительная обработка	Продажа в дисконтную сеть	Разница
Доход от продажи
Прямые расходы
Общепроизводственные расходы
Всего
Маржинальный доход

ПРИМЕР.

Парфюмерная фабрика "Золушка " производит в одном процессе три вида кремов:

Продукт	Объем производства, банок	Цена за банку, грн	Расходы после точки разделения, грн
Крем "Гармония"	9 000		45 000
Крем "Лакмус"	4 500		13 500
Крем "Мечта"	1 500		16 500
Всего	15 000	Х	75 000
Общие расходы	Х	Х	150 000

Руководство рассматривает альтернативу: продать крем "Гармония" в точке разделения за 11 грн или продолжить его обработку и реализовать по цене 15 грн за банку.

Допустим, что в случае продажи крема "Гармония " в точке разделения есть возможность избежать всех расходов (45 000 грн) после точки разделения.

Дифференциальный анализ альтернативы "Продавать или обрабатывать дальше"

Показатель	Обработка после точки разделения	Продажа в точке разделения	Разница
Доход
Общие расходы
Расходы после точки разделения
Валовая прибыль

Допустим, что 25% расходов, связанных с дополнительной обработкой крема "Гармония ", составляют постоянные производственные накладные расходы, которых нельзя избежать в краткосрочной перспективе.

Дифференциальный анализ альтернативы «Продавать или обрабатывать дальше»

Показатель	Обработка после точки разделения	Продажа в точке разделения	Разница
Доход
Общие расходы
Расходы после точки разделения
Валовая прибыль