2014-02-04
5442
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1,91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяют сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрывают внутренними записями на субсчет 91-9.
В соответствии с ПБУ9/99 «Доходы организации» доходами являются: … (смотрите ПБУ 9/99)
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходамотносят: … (смотрите ПБУ 10/99)
Основную часть прочих доходов и расходов составляют:
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду:
Д 76 — К 91 — начислена арендная плата от сдачи имущества организацией в аренду;
|
|
|
Д 91 — К 68 — отражен НДС с арендной платы;
Д 51 — К 76 — отражено поступление арендной платы;
доходы и расходы при выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания, в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам:
Д91— К01.04 — списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;
Д 91 — К 70, 69 и др. — списаны расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу);
доходы и расходы при выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества:
Д91— К10,11,15,16 — списана стоимость имущества;
Д 62 — К 91 — отражена сумма задолженности покупателей за проданное имущество;
доходы и расходы от операций по вкладам в уставный капитал других организаций неденежными средствами. Обычно в таких ситуациях возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада:
Д 58 — К 91 — отражено превышение согласованной сторонами оценки над учетной стоимостью;
Д 91 — К 58 — отражено превышение учетной стоимости над согласованной сторонами оценкой;
отчисления в оценочные резервы:
Д 91 — К 14 — отражены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
Д 91 — К 59 — отражены отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений;
Д 91 — К 63 — отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам.
Неиспользованные резервы в периоды, следующие за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59, 63 с кредита счета 91.
Проценты, которые организация должна получить и заплатить по облигациям, акцизам, займам, кредитам, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:
|
|
|
Д51 — К 91 — получены проценты;
Д91 — К51 — оплачены проценты.
Прочие доходы и расходы признают в бухгалтерском учете по методу начисления.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек, по которым судом вынесено решение о взыскании или которые признаны и подтверждены должником, отражают по Д (50, 51, 52), (76) и К счета 91.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков отражают Д51 К91.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до истечения срока исковой давности), отражают Д 76 К 91.
Курсовые разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и сумм расчетов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте).
Положительные курсовые разницы возникают, когда сумма рублевого эквивалента возрастает и организация получает от этого прибыль. При этом суммы положительной курсовой разницы отражают следующими записями в бухгалтерском учете:
Д 50, 52 К 91 (по денежным средствам в валюте);
Д 58 К 91 (по операциям с финансовыми вложениями);
Д 71 К 91 (при выдаче валюты в подотчет);
Д 60 К 91 (по задолженности перед поставщиками и подрядчиками).
Суммы дооценки активов отражают по Д 01 К91.
Активы, полученные безвозмездно, в ПБУ 9/99 рекомендуется отражать на счете «Прибыли и убытки», а в Плане счетов — на счете 98 «Доходы будущих периодов» Д 08 К 98, а затем (по мере начисления амортизации по ним) списывать на прочие доходы Д 98 К 91
неустоек за нарушение договоров, к которым можно отнести расходы организации на судебные издержки, судебные пошлины, арбитражные сборы неустойки, штрафы, пени, отражаются по Д91 К 51 (50), 52. (суммы, уплаченные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных операций не включают, а относят на счет 99).
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, которые нельзя компенсировать за счет ответственных лиц, а также некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых судебно-следственными органами не установлены), отражают по Д 91 К 51.
Убытки от списания безнадежных долгов, дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности, по которой не был создан резерв на погашение сомнительных долгов, отражают по Д 91 К 76.
Отрицательные курсовые разницы возникают, когда изменение конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и организация вынуждена отражать бухгалтерском учете убыток. Разницу между рублевым эквивалентным курсов валюты отражают по Д 91 К50, 52,62.
Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных и т.п. мероприятий, учитывают по Д 91 и кредиту соответствующих счетов.
Суммы уценки имущества отражают по дебету счета 91 и кредиту дета 14.
Прочие расходы и потери списывают следующим образом:
Д 91 — К 20 — на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей, узлов;
Д 91 — К 97 — на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам.
К прочим (чрезвычайным) расходам относят потери от стихийных бедствий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость уничтоженного и испорченного имущества (не компенсируемого страховыми органами или государством), а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Чрезвычайные расходы отражают по Д 99 и К счетов учета имущества и расчетов:
|
|
|
Д 99 — К 01, 04, 07, 08, 10 и др. — списана стоимость испорченного имущества;
Д 99 — К 19 — списана стоимость НДС по утраченным материально-производственным запасам;
Д 99 — К 20, 23, 29 — списана стоимость услуг, работ организации при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;
Д 99 — К 25, 26 — списана часть расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Чрезвычайные доходы отражают по кредиту счета 99 и дебету соответствующих счетов: Д 10 — К 99 — оприходованы материалы от разборки;
Д 50,51,52,55 — К 99 — отражены денежные средства, поступившие в качестве компенсации страховыми органами или государством;
Д 60 — К 99 — списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
Д 73 — К 99 — отнесены на виновных лиц суммы чрезвычайных расходов.
13.4. УЧЕТ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают как сальдо по кредиту счета 99 (характеризует размер прибыли организации), а превышение дебетового над кредитовым — сальдо по дебету счета 99 (показывает размер убытка организации). Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат слагается:
1) из финансового результата от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, который первоначально определяют на счете 90 «Продажи».
2) сальдо прочих доходов и расходов которые вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,
3) чрезвычайных доходов и расходов, которые сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
|
|
|
В конце каждого отчетного года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса.
Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
По окончании года счет 90 «Продажи» закрывают следующим образом:
• кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой: Д 90-1 К 90-9;
• дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывают проводками:
Д 90-9 К 90-2,90-3,90-4,90-5.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.
Затем закрывают все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого делают проводки: Д 91-1 -К 91-9; Д 91-9 -К 91-2.
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эту операцию отражают следующей записью:
Д 99 — К 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то эту операцию отражают проводкой:
Д 84 — К 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).
