2014-02-04
1411
Д 01,04,07,50, 51 К 75.
Тесты
Д 63 К 62 или 76
Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Дебет 91. 2 Кредит 59 или Дебет 59 Кредит 91.1
- увеличена (уменьшена) сумма резерва под обеспечение финансовых вложений.
При выбытии вложений суммы резерва нужно списать на финансовый результат.
Пример: Воспользуемся условиями предыдущего примера.
1. В апреле 2006 года «Покупатель» продал 200 облигаций. В связи с этим сумма резерва была уменьшена на 10 000 руб.(50 000 руб./1000 шт. * 200шт.).
Бухгалтер «Покупателя» отразил это так:
Дебет 59 Кредит 91-1 - 10 000 руб. – уменьшена сумма резерва под обесценение вложений в облигации.
2. С мая 2006 года эти облигации стали котироваться на Московской фондовой бирже. Поэтому резерв под обеспечение по ним теперь создавать нельзя.
Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал проводку: Дебет 59 Кредит 91-1
- 40 000 руб. (50 000- 10 000) – списан резерв под обесценения вложений в облигации.
|
|
|
ü 3) С оздание резервов по сомнительным долгом (счет 63).
Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов организации. В учете это отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 63 - создан резерв по сомнительному долгу.
Резервы по сомнительным долга создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов определяется учетной политикой организации. Соответствующий пункт учетной политики может выглядеть, например, так:
«Организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создание по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва по сомнительным долгам».
За счет созданного резерва списывается дебиторская задолженность
Д 63 К 91.1 - Не израсходованный резерв присоединяется к доходам
В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не показывается т.к. дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданных резервов без проводки.
1. Доходами от обычных видов деятельности являются;
а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
б) выручка от продажи продукции.
3. Безвозмездное получение материалов отражают бухгалтерской записью:
а) Д 10 -К 91; б) Д 10 -К 99; в) Д 10 -К 98.
|
|
|
4. Положительную курсовую разницу в бухгалтерском учете отражают проводкой:
а) Д 52 -К 91; б) Д 98 -К 99; в) Д 91 -К 52.
5. Оприходование материалов, полученных от разборки имущества, утраченного вследствие чрезвычайных обстоятельств, отражают бухгалтерской записью:
а) Д 10,15 -К 91; б) Д 10,15 -К 99; в) Д 10,15 -К 84.
6. Начисленные штрафные санкции по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражают проводкой:
а) Д 99 -К 77; б) Д 99 -К 68; в) Д 99 -К 69.
7. Сумму чистой прибыли за отчетный год списывают заключительными оборотами декабря следующей бухгалтерской проводкой:
а) Д 84 -К 99; б) Д 99 -К 84; в) Д 91 -К 84.
8. Заключительными оборотами отчетного месяца прибыль от обычных видов деятельности отражают бухгалтерской записью:
а) Д99 -К91; б) Д 91 -К 99; в) Д 90 -К 99.
9. Увеличение уставного капитала путем направления на эти цели нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете отражают записью:
а) Д 91 -К 80; б) Д 84 -К 80; в) Д 80 -К 84;
г) Д 99 -К 80.
10. Суммы, направленные на формирование резервного капитала по итогам распределения чистой прибыли в соответствии с решением собрания акционеров (участников) (записями декабря), отражают бухгалтерской проводкой:
а) Д 91 -К 82; б) Д 82 -К 84; в) Д 84 -К 82; г) Д 99 -К 82.:
ТЕМА 14
УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Собственный капитал состоит из:
• уставного капитала (складочного);
• добавочного капитала;
• резервного капитала;
• резервных фондов и нераспределенной прибыли.
14.1. УЧЕТ УСТАВНОГО (СКЛАДОЧНОГО) КАПИТАЛА (ФОНДА)
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд» и «паевой взнос».
Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности и в размерах, определенных учредительными документами.
Складочный капитал — совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Уставный фонд формируют государственные и муниципальные унитарные предприятия. Под уставным фондом понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой (фонд) взнос — совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также капитала, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Порядок отражения собственного капитала в бухгалтерском учете зависит от особенностей организационно-правовой формы организации.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия, не наделенные правом собственности на закрепленное за ними имущество. Каждое унитарное предприятие при его организации наделяется основными и оборотными средствами, которые в денежном выражении должны быть отражены в уставе предприятия и представляют собой уставный фонд. Поскольку учредителем такого предприятия является государство или муниципальные органы, последним предоставлено право изменять величину уставного фонда.
На унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 75-1 учитывают расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом.
|
|
|
При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом в бухгалтерском учете предприятия делают запись: Д 75-1 — К 80 «Уставный капитал».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств производится запись: Д 07,10,50, 51 и др. - К 75-1.
Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по Д75-1 К 84,
при фактическом получении имущества и денежных средств — по Д 08, 10, 58 К 75-1.
При выделении унитарному предприятию средств целевого финансирования выделенные средства отражают по Д 75-1 К 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление денежных средств отражают по Д 51 К 75-1.
На субсчете 75-2 учитывают расчеты унитарного предприятия государственным органом и органом местного самоуправления причитающимся им доходам по результатам деятельности унитарно предприятия. Начисление доходов государственным органам в бухгалтерском учете унитарного предприятия отражают записью: Д 84 К 75-2. Перечисление сумм доходов отражают проводкой: Д 75-2 К 50, 51
Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данного кооператива.
Формирование паевого фонда в бухгалтерском учете отражают проводками:
Д75 К 80;
Прибыль кооператива распределяют в соответствии с уставом кооператива. Часть ее направляют в паевой фонд, другую часть распределяют между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).
Учет складочного капитала в хозяйственных товариществах. Хозяйственные товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором должны быть определены условия деятельности товарищества. В хозяйственных товариществах складочный капитал учитывает как долевой. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным с участниками, и отражают по Д 01, 04,10 К 75.
|
|
|
Полученную прибыль распределяют между членами товарищества пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяют таким же образом, но только между полными участниками товарищества. Формирование складочного капитала: Д 75 К 80.
При ликвидации товарищества его имущество распределяют между участниками.
Учет уставного капитала акционерного общества (АО). В случаях создания новых АО уставный капитал формируется за счет выпуска и продажи акций. Уставный капитал закрытого акционерного общества (ЗАО) формируется за счет распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц, заранее распределяется и сумма вклада каждого акционера.
Открытое акционерное общество (ОАО) выпускает акции (проводит эмиссию) на продажу на фондовом рынке всем желающим; акции продают не по номинальной, а по рыночной стоимости. Образовавшийся эмиссионный доход отражают Д 50,51,52 К 83 «Добавочный капитал»
После государственной регистрации организаций, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по Д 75 К 80.
Учет движения уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Счет 80 является пассивным, фондовым, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава АО учредителей, оборот по кредиту — увеличение уставного капитала.
Фактическое поступление вкладов учредителей отражают по кредиту счета 75:
Д 08 — К 75 (при внесении в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам);
Д 10, 41 и др. — К 75 (при внесении в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам);
Д 50,51,52 и др. — К 75 (при внесении в счет вкладов денежных средств). Величина уставного капитала организации, остается постоянной до момента принятия учредителями (участниками) решения об изменении его размера. Такое изменение возможно лишь после регистрации новой величины уставного капитала.
Пример 1. Уставный капитал ОАО «Мир» составляет 90 000 руб. и состоит из 90 привилегированных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая.
ОАО в 2007 г. приняло решение об увеличении уставного капитала до 270 000 руб. путем конвертации всех акций в акции с номинальной стоимостью 3000 руб. каждая. Источник увеличения уставного капитала — нераспределенная прибыль отчетного года.
В момент принятия решения об увеличении уставного капитала в собственности ОАО «Мир» находилось 10 акций. После регистрации изменений в уставе ОАО в бухгалтерском учете делают проводки:
Д 81 - К 80 - 20 000 руб. [(3000 руб. - 1000 руб.) х 10 шт.] -произведено доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости;
Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» — К 80 - 160 000 руб.
(270 000 руб. - 90 000 руб. - 20 000 руб.) -отражена разность между величиной,на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций.
При втором способе увеличения уставного капитала АО (путем выпуска дополнительных акций) количество размещаемых акций не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества. Оплата акций, как правило, осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Дополнительные акции могут быть размещены среди своих акционеров, путем подписки и т.п.
После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав в бухгалтерском учете АО делают следующие записи:
Д 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — К 80 — отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;
Д 75-1 — К 83, субсчет «Эмиссионный доход» — отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью;
Д 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» — К 75-1 — зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций.
Пример 2. ОАО «Мир» выпускает дополнительные акции с целью увеличения уставного капитала и размещает их путем подписки. Номинальная стоимость акций составляет 800 руб., а цена их размещения — 1000 руб. каждая. Всего было выпущено и размещено 300 акций.
До регистрации изменений в уставе ОАО в бухгалтерском учете делают запись:
Д 51 — К 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала»
— 300 000 руб. (1000 руб. х 300 шт.) — получены денежные средства от акционеров в счет оплаты дополнительных акций.
После регистрации изменений в уставе ОАО в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Д 76, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — К 80 - 240 000 руб. (800 руб. х 300 шт.) - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость дополнительных акций;
Д 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — К 83, субсчет «Эмиссионный доход» — 60 000 руб. (200 руб. х 300 шт.) — отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью;
Д 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» — К 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — 300 000 руб. — зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций.
Образование резервных фондов может носить как обязательный (в соответствии с законодательством), так и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или принятой учетной политикой) характер.
Порядок образования и использования резервного капитала регламентируется законодательством. Резервный капитал общества должны создавать в размере, предусмотренном его уставом, но не менее 15% его уставного капитала, а совместные предприятия не менее 25%.
Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Учет начисления и движения средств резервного капитала ведут за счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, фондовый; кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резерва на начало месяца, оборот по дебету — использование резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту — образование резерва.
Наличие и движение средств резервного капитала в бухгалтерском учете отражают следующими проводками:
Д 84 — К 82 — произведены отчисления от прибыли в установленном размере на образование (пополнение) резервного капитала;
Д 76-1 — К 82 — учтено страховое возмещение, поступившее от поставщика;
Д 82 — К 99 — использованы средства резервного капитала на списание убытков от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
Д 82 — К 84; Д 66, 67 — К 51 — отражены суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигаций.
