Порядок формирования конечного финансового результата

Тема 25. Учет финансовых результатов. Учет фондов и резервов

Дебет счета 99

Кредит счета 99

Убыток от реализации товаров в розничной торговле отражается проводкой:

Кредит счета 90/9

Понятие финансового результата, его формирование и задачи учета. Учет доходов и расходов от внереализационных операций, их содержание. Учет валового дохода и прибыли от реализации. Балансовая прибыль. Реформация баланса. Учет нераспределенной прибыли. Задачи и учет уставного фонда торгового объекта общественного питания, учет добавочного и резервного фонда.

Финансовый результат отражает изменение собственного питала за определенный период в результате производственнс хозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о формировании конечного нансового результата деятельности организации предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этот счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредит счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) opганизации, а по дебету - убытки (потери, расходы).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) состоит из следующих составляющих:

- финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

• финансового результата от реализации и списания основных
средств;.

• финансового результата от реализации и списания нематери­альных активов;

• финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.;

• операционных доходов и расходов организации;

• внереализационных доходов и расходов (включая чрезвычайные).

Различие между этими составными частями состоит в том,; что финансовый результат от реализации товаров, продукции, paбот и услуг первоначально определяется, по счету 90 «Реализация» и списывается на счет 99 «Прибцли и убытки» следующими записями:

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кре­дит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» — списание убытка.

Финансовый результат от операционных доходов и расходов первоначально определяется по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­дов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от операционных доходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — списание убытка от операционных расходов.

Финансовый результат от внереализационных доходов и рас­ходов первоначально определяется по счету 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

дебет субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от внереализационных доходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» — списание убыт­ка от внереализационных расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли организации, и пересчеты по ним. В бухгалтерии начисление налогов отража­ется записями:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» - начисление в бюджет нало­гов из прибыли.

В течение финансового (отчетного) года на счете 99 «Прибы­ли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопос­тавлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «При­были и убытки» определяется конечный финансовый результат. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо:

• кредитовое сальдо означает превышение кредитового оборота
над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отражавет прибыль организации;

• дебетовое сальдо означает превышение дебетового оборота над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отражает убыток организации.

В течение всего финансового года на счете 99 «Прибыли убытки» происходит накопление прибыли (убытка).

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный пери­од определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от операционных и вне­реализационных доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для со­ставления отчета о прибылях и убытках.

Ранее налоги и другие платежи из прибыли учитывались на отдельном счете и не изменяли конечный финансовый результат (балансовую прибыль организации), который являлся базовой ве­личиной для расчета налога на прибыль. При использовании Ти­пового плана счетов для расчета налога на прибыль общий итог по счету 99 «Прибыли и убытки» не может быть отправной точ­кой. Поэтому для удобства работы бухгалтеров, налоговых орга­нов и определения необходимой базы для расчетов рабочим пла­ном счетов к счету 99 могут быть предусмотрены субсчета:

- 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» - активно-пассивный;

- 99/2 «Налоги из прибыли» - активный;

- 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления
налога» - активный.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназна­чен для отражения сумм прибыли или убытка от операций реали­зации и прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов из прибыли: налога на недвижимость, налога на прибыль и других налогов и сборов, предусмотренных законода­тельством Республики Беларусь и местными органами власти. В бухгалтерии суммы начисляемых налогов из прибыли отражают­ся записями:

субсчет 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» предназначен для отражения сумм убытка, а также сумм сверхнормативных расходов, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не уменьшают налогооб­лагаемую базу при определении налога на прибыль.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет односто­
роннее сальдо. _:

По окончании отчетного года 31 декабря рабочие субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки», закрываются записями: дебет субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» и кредит субсчета 99/2 «Налоги из прибыли» - списание начислен­ных в течение года налогов из прибыли;

дебет субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» и кредит субсчета 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» - списание убытков, не принимаемых для налогообложения.

В результате этих записей сальдо по субсчету 99/1 «При­быль/убыток отчетного года» отражает сумму нераспределен­ной прибыли, непокрытого убытка отчетного года.

По окончании отчетного года после составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года») закрывается.

Сумма прибыли (убытка) отчетного года списывается в раз­ряд нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет бухгалтерскими записями:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списание при­были отчетного года в порядке реформации баланса в разряд не­распределенной прибыли прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года в порядке реформации баланса в разряд не­распределенного убытка прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого саль­до по счету 99 «Прибыли и убытки».