Анализ финансового состояния организации здравоохранения

Организация финансового анализа в учреждении здравоохранения

Планирование мероприятий по повышению эффективности использования ресурсов

Тема 3.1. Финансовый анализ деятельности ЛПУ, направленной на получение прибыли

Раздел 3. Финансовый анализ деятельности ЛПУ

Новосибирск - 2011

Планирование мероприятий по повышению эффективности использования ресурсов

Тема 3.1. Финансовый анализ деятельности ЛПУ, направленной на получение прибыли

Раздел 3. Финансовый анализ деятельности ЛПУ

ЛЕКЦИЯ № 7

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«ФИНАНСЫ ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ»

СД Ф 07.04

По специальности

«Экономика и управление на предприятии (в здравоохранении)» 080502

Форма обучения - очная

1.Организация финансового анализа в учреждении здравоохранения

2. Анализ финансового состояния организации здравоохранения

3. Экономический анализ эффективности использования ресурсов медицинской организации

4. Финансовый менеджмент в ЛПУ

5. Организация контроля за финансово-хозяйственной деятельностью

Составил преподаватель:

Соломатина Т.И.

1.Организация финансового анализа в учреждении здравоохранения

2. Анализ финансового состояния организации здравоохранения

3. Экономический анализ эффективности использования ресурсов медицинской организации

4. Финансовый менеджмент в ЛПУ

5. Организация контроля за финансово-хозяйственной деятельностью

Актуальность организации финансового анализа в учреждении здравоохранения состоит в том, что для эффективного управления любым экономическим объектом необходимы полная и достоверная информация:

1. о деятельности объекта в прошлом,

2. о сложившихся тенденциях в его функционировании и развитии.

Это относится к предприятиям, организациям вне зависимости от их формы собственности, роли, масштаба, вида деятельности.

Комплексный анализ деятельности лечебно-профилактичес­ких учреждений:

1. включает в себя анализ производственно-хозяйствен­ной и финансовой деятельности и

2. является необходимым условием повышения эффективности деятельности.

Комплексный анализ деятельности не­обходим для:

1. установления конкурентных позиций организации,

2. выбора ею видов деятельности,

3. способов предоставления услуг, обеспечивающих спрос со стороны потребителей.

В условиях рыночной экономики особенно важно определять финансовую устойчивость организации.

Финансовая устойчивость организации определяет состояние финансовых ресурсов, при котором организация может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования:

1. обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации товаров, услуг,

2. а также произвести затраты по рас­ширению и обновлению производственной базы.

Анализ финансовой деятельности не­обходим:

1. в процессе регулирования, контроля, наблюдения за состоянием и работой организаций,

2. составления биз­нес-планов и программ,

3. при возникновении сложной финансовой ситуации,

4. при преобразо­вании организационно-правовых структур и реорганизации существующих предприятий,

5. в процессе приватизации и акционирования,

6. при выра­ботке мер по поддержке и оздоровлению (санации) несостоятельных органи­заций, находящихся на грани банкротства.

Там, где наблюдается высокая куль­тура управления организацией, любой годовой и даже квартальный отчет о ее деятельности сопровождается финансовым анализом.

Документально-информа­ционной основой анализа финансового состояния и хозяйственной деятельности организаций служат данные бухгалтерского учета (документы финансовой отчетности, баланс организации, учетные ведо­мости, оперативная документация).

Главная цель финансового анализа - получение нескольких основных, наи­более информативных параметров, дающих объективную и точную картину:

· финансового состояния организации,

· ее доходов и расходов,

· прибылей и убыт­ков,

· изменений в структуре активов и пассивов,

· в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Такие данные получают в результате проведения комп­лексного анализа финансовых отчетов, документов по научно обоснованной методике.

Результатом финансового анализа является:

1. оценка текущего состояния орга­низации, ее имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота капи­тала, доходности используемых средств,

2. комплексная оценка хозяйственной, коммерческой деятельности, тенденций развития организации, которая служит, связующим звеном между выработкой управленческих решений и собственно производственной деятельностью.

Аудит – это углубленный финансово-хозяйственный анализ состояния и деятельности организаций, проводимый квалифицированными специалистами, как правило, независимых служб.

Аудит проводится:

1. чаще всего внешними аудиторами,

2. реже собственными, внутренними аудиторами организации.

Различные виды анализа хозяйственной деятельности и их результаты широко используются самыми разными заинтересованными лицами.

На рис. 15 представлены составные части анализа финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и круг их пользователей.

Рис. 15. Составные части анализа финансово-хозяйственной деятельности и направле­ния его использования

Обычно в хозяйственной деятельности различают виды учета:

1. финансовый учет и

2. управ­ленческий учет.

Финансовый учет базируется на учетной ин­формации, которая помимо использования ее внутри организации руко­водством, сообщается внешним пользователям.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обраба­тывается и передается для внутреннего использования руководством.

Сложив­шееся на практике разделение учета порождает деление анализа на:

1. внешний и

2. внутрихозяйственный анализ.

Внешний финансовый анализ может быть проведен заинтересованными лицами.

Основой такого анализа выступает в основном официальная финансо­вая отчетность организации, публикуемая в печати и представляемая заинтересованным лицам, государственным органам в виде бухгалтерского баланса.

Внешний анализ включает анализ:

· абсолютных и относительных показателей прибыли, рентабельности,

· ликвидности баланса,

· платежеспособности организации,

· эффективности использования заемного капитала,

· общий анализ финансового состояния организации.

Внутренний финансовый анализ необходим и проводится в интересах самой организации.

Основой такого анализа служат финансовые документы (отчеты) самой организации:

· бухгалтерский баланс в расширенной форме,

· финансовые отчеты,

· другие документы.

На его основе:

· осуществляется контроль за организационной и финансовой деятельностью,

· намечаются пути развития деятельности.

Главное направление внутреннего финансового анализа - анализ эффективности:

· авансирования капитала,

· взаимосвязи издержек, оборота и прибыли,

· использования заемного капитала и собственных средств.

Иначе говоря, изучаются все аспекты хозяйственной деятельности организации. Определенные сферы такого анализа могут быть коммерческой тайной организации.

Исходя из разновидностей и целей анализа, можно выделить условно пользователей информации:

· внешних и

· внутренних.

К внешним пользователям информации относят обычно пользователей с:

· прямыми и

· непрямыми финансовыми интересами.

К внешним пользователям информации с прямым финансовым интересом относятся:

1. инвесторы,

2. кредиторы,

3. поставщики,

4. покупатели и клиенты,

5. деловые партнеры организации.

На основе данных публичной финансовой отчетности они делают выводы о том:

· какова прибыльность и ликвидность организации,

· каковы ее финансовые перспективы в будущем,

· стоит ли в нее вкладывать средства,

· имеет ли организация деньги, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долги.

Инвесторы оценивают потенциальную прибыльность организации, потому что от этого зависит величина вкладываемых в нее инвестиций и получаемого дохода.

Кредитор оценивает потенциальные возможности организации погашать займы, кредиты.

Риск при инвестировании и кредитовании зависит от того, насколько можно прогнозировать прибыльность или убыточность организации. Результат ее деятельности в прошедшие годы часто являются хорошим индикатором перспектив развития.

Поэтому группу лиц с прямым финансовым интересом интересуют имевшие место в прошлом:

· тенденции реализации товаров и услуг издержек производства,

· движение денежных средств и прибыли от осуществления вложений капитала.

Кроме того, анализ текущего финансового состояния организации позволяет оценить ее положение в данный момент. Для оценки перспектив развития организации важно проанализировать:

· состояние и структуру активов и пассивов, денежных средств,

· соотношение между задолженностью организации и ее собственным капиталом.

К внешним пользователям информации финансового анализа с непрямым финансовым интересом относятся:

1. государственные органы и внебюджетные фонды,

2. налоговые орга­ны,

3. инвестиционные институты,

4. товарные и фондовые биржи,

5. страховые орга­низации,

6. аудиторы и фирмы, осуществляющие внешний аудит.

Информация о финансовой деятельности медицинских организаций необхо­дима этой группе:

· для контроля за соблюдением обязательств перед государством,

· за правильностью уплаты налогов,

· для решения вопроса о налоговых льготах, о методах и способах приватизации и акционировании организаций.

Органы государственного регулирования на основе результатов анализа финансового состояния вырабатывают обобщенные синтетические оценки, позволяющие судить о положении не только одной или нескольких организаций, но и от­расли в целом.

Кроме того, к пользователям информации, имеющим непрямой финансовый интерес, относятся:

1. консультанты по финансовым во­просам,

2. юристы и юридические фирмы,

3. пресса и информационные агентства,

4. общественность.

К внутренним пользователям финансового анализа относится администрация (аппарат управления) организации. Это собственники и уп­равленческий персонал организации, которые несут ответственность за управ­ление деятельностью медицинской организации и достижение стоящих перед ней целей.

Успешная деятельность администрации во многом основывается на принимаемых управленческих решениях, вытекающих из финансового ана­лиза, дополняемого более общим экономическим анализом.

Анализ финансового состояния медицинской организации должен, прежде всего, удостоверить факт стабильной обеспеченности ее деятельности финансо­выми ресурсами, что дает возможность

· сплачивать персонал,

· осуществлять не­обходимые закупки,

· платить по счетам,

· выплачивать налоги,

· возвращать долги.

Финансовая устойчивость организации обеспечивается получением прибыли, т.е. получении доходов от всех видов деятельности, превышающих рас­ходы на проведение деятельности (прибыльное функционирование).

Деятельность некоммерческих, так называемых бесприбыльных медицинских организаций должна быть безубыточной (безубыточное функционирование).

Условия финансовой устойчивости бесприбыльных медицинских организаций:

1. организация должна быть безубыточной;

2. организация должна целиком использовать доход (вклю­чая прибыль) на нужды поддержания и развития своей деятельности;

3. достаточность получаемого медицинской организацией дохода для решения стоящих перед ней задач.

В ЛПУ при проведении анализа финансового состояния определяются:

1. простые исходные показатели - позволяют судить об успешности финансовой деятельности,

2. комплексные показатели финансовой деятельности - характеризуют финансовое состояние медицинской организации и определяются на основе простых исходных показателей.

К таким исходным показа­телям относятся:

1) прибыль организации - равна разности между ее доходами за определен­ный период от всех видов деятельности и затратами (издержками на осуще­ствление деятельности). Принято различать общую (валовую) и остаточную прибыль после вычета налогов и отчислений;

2) себестоимость производимых услуг - равна сумме затрат организации в денежном выражении на оказание определенного объема услуг данного вида;

3) суммарный доход организации - равнен сумме полученных организацией денежных поступлений за определенный период из всех источников;

4) основные средства (основные фонды, основной капитал) - исчисленные в денежном выражении стоимость длительно используемых средств производства (земля, производственные здания, оборудование, машины, приборы, аппаратура);

5) оборотные средства организации - оборотный капитал, часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла (материалы, сырье, энергия, полуфабрикаты, малоценные активы, денежная на личность);

6) активы организации (материальные и нематериальные) - совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих организации, в денежном выражении, суммарный вложенный в дело капитал;

7) пассивы организации - совокупность долгов и денежных обязательств организации;

8) собственный капитал организации - капитал, вложенный в дело самой организацией, равный разности между ее активами и пассивами;

9) дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации от всех ее должников;

10) кредиторская задолженность - сумма долга организации, подлежащего возврату кредиторам.

Анализ значений указанных показателей финансовой деятельности медицинской организации и их изменения во времени позволяет выработать первичное суждение об успешности ее работы как экономического, хозяйствующего субъекта.

Условия экономически успешной деятельности медицинской организации, когда:

1. выше суммарный доход и прибыль организации,

2. дороже (ценнее) основные средства и достаточнее оборотные,

3. больше активы и особенно - собственный капитал,

4. выше дебиторская задолженность.

Условияухудшения финансового положениямедицинской организации когда:

1. выше себе стоимость выполняемых услуг (издержек, затрат),

2. больше пассивы,

3. выше кредиторская задолженность.

Но эти показатели не всегда объективно характеризуют истинное финансовое положение медицинской организации.

Поэтому в ходе анализа деятельности определяют комплексные показатели финансовой деятельности в форме отношения разных абсолютных показателей.

Число таких критериев весьма велико.

Наиболее распространенные из них.

1. Относительная прибыльность или рентабельность в виде отношения прибыли к обусловившим ее затратам - представляет один из показателей экономической эффективности деятельности организации.

Рентабельность выражается отношением величины прибыли, полученной организацией за определенный период, к стоимости средств, затраченных организацией для получения прибыли.

Показатель рентабельности представляетсобой отношение прибыли к одному из финансовых показателей:

· рентабельность капитала (активов) – отношение прибыли к капиталу,

· рентабельность продукции (издержек) - отношение прибыли к себестоимости услуг (издержкам),

· рентабельность продаж - отношение прибыли к выручке от реализации продукции.

Принято считать, что показатель рентабельности предпринимательской, коммерческой деятельности, исчислен­ный одним из указанных способов, должен быть не ниже 0,2 – 0,4 (20 – 40%). Этот показатель рентабельности называют нормой прибыли.

2. Показатель окупаемости позволяет судить о том, насколько быстро организация способна вернуть денежный капитал, вложенный ею в дело. Раз­делив объем вложенных денежных средств (инвестиций, капиталовложений) на величину годовой прибыли в сопоставимых ценах, получаемой за счет из­расходованных средств, получим количество лет, за которые средства окупятся.

Этот показатель, именуемый сроком окупаемости вложений, и характеризует, насколько эффективно используется вложенный в дело капитал в сравнении с другими вариантами его использования. Принято считать, что средства, вло­женные в предпринимательские проекты, должны окупаться в срок, не пре­вышающий пяти лет.

3. Скорость оборачиваемости капитала характеризует мобильность использова­ния средств, вложенных в дело. Показатель скорости оборота капитала изме­ряется в виде соотношения между доходами организации за определенный период времени (например, год) и денежной величиной активов организации, благодаря использованию которых удалось получить доходы.

Такое соотноше­ние показывает, какой доход приносит денежная единица, вложенная в акти­вы фирмы. Желательно, чтобы скорость оборота капитала существенно пре­вышала единицу.

4. Показатели ликвидности характеризуют способность организации выполнять принятые обязательства, используя свои активы (платежеспособность орга­низации).

Ликвидность активов определяет возможность быстрого превращения ак­тивов в денежную наличность, от чего зависит платежеспособность организации.

При нали­чии такой возможности организация может не опасаться наличия у нее де­нежных обязательств, превышающих по величине ликвидные активы. В случае, если организация не будет получать прибыль, она прода­ет высоколиквидные активы и рассчитывается с долгами.

Самые ликвидные активы - это денежные средства на счетах фирмы. Отсюда, однако, не сле­дует, что надо держать на счетах фирмы больше денег. При такой тактике действий организация будет иметь низкую оборачиваемость средств, что также плохо. Но желательно иметь минимально необходимое количество «живых» денег либо обладать возможностью оперативно обращать в деньги другие активы.

Для оценки уровня ликвидности наиболее часто используются следующие показатели:

· Коэффициент покрытия, представляющий отношение текущих активов орга­низации к ее краткосрочным обязательствам. Желательно, чтобы текущие активы были не менее краткосрочных обязательств. Тогда благодаря таким активам можно будет покрыть долги. Если же имеющиеся в распоряжении организации текущие активы заметно ниже ее краткосрочных обязательств, то существует риск невыполнения обязательств при недополучении фирмой прибыли, тогда рассчитываться придется за счет наличных активов.

· Коэффициент срочности, равный отношению быстрореализуемых высоко­ликвидных активов к краткосрочным обязательствам организации. Этот пока­затель характеризует, насколько быстро организация может выполнить денеж­ные обязательства, рассчитаться с долгами.Неплохо, если коэффициент срочности близок к единице, т.е. организация способна быстро выполнить денежные обязательства, превратив в деньги свои ликвидные активы. В то же время коэффициент срочности в несколько раз больше единицы неблагопри­ятен, так как в этом случае организация имеет больше мобильных средств, чем ей необходимо.

· Критерий устойчивости (надежности) организации характеризует степень обеспеченности собственными средствами и зависимость организации от внешних источников финансирования. Естественно, чем больше организа­ция обеспечена собственными средствами, внутренними источниками фи­нансирования и чем меньше она прибегает к использованию внешних ис­точников, тем выше уровень финансовой независимости и устойчивости такой организации.

· Показатель устойчивости определяется в виде отношения внешних обяза­тельств организации в денежном исчислении, т.е. заемных средств по долго­срочным и краткосрочным кредитам, к собственным средствам организации. Желательно, чтобы этот показатель был значительно меньше единицы. В то же время это правило не носит абсолютного характера.

· Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей рекомендуется поддерживать на уровне, большем единицы, чтобы можно было перекрыть долги самой организации кредиторам за счет долгов, возвращаемых организа­ции ее должниками.