Разработка плана счетов. Концепции построения плана счетов

Если на предприятии ведется управленческий и финансовый учеты, то в рамках управленческого учета калькулируется себестоимость по видам продукции. Учет затрат в этом случае ведется по статьям расходов. Перечень статей организация определяет самостоятельно, исходя из своих особенностей. Для учета затрат по статьям используются традиционные счета с 20 по 29 [3].

В финансовом учете затраты учитываются по элементам. Выделяют пять элементов в соответствии с ПБУ 10/1999 «Расходы организации» [2]:

– затраты на материалы;

– амортизация основных средств и нематериальных активов;

– расходы на оплату труда;

– платежи в фонды социального страхования;

– прочие расходы.

Для учета расходов по элементам должны использоваться счета с 30 по 39. Учет затрат по элементам позволяет определить все затраты на всю выпускаемую продукцию (без деления на виды) за отчетный месяц. Взаимосвязь учета затрат по статьям и по элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.

При введении в практику нового Плана счетов [3] Министерство финансов РФ пообещало разработать методику использования на практике счетов с 30 по 39, но до сих пор этой методики нет. В журналах появляются авторские статьи по использованию счетов 30-39. Рассмотрим одну из таких методик. Предлагается для учета затрат по элементам использовать следующие счета: счет 30 «Материалы», счет 31 «Амортизация», счет 32 «Заработная плата», счет 33 «Платежи в фонды социального страхования», счет 34 «Прочие расходы», счет 37 «Отражающий счет». Учет затрат по элементам с использованием предложенных счетов показан на схеме 12.

Счета 10,16 Счет 30 «Материалы»

Счета 02, 04, 05 Счет 31 «Амортизация»

Счет 70 Счет 32 «Заработная плата» Счет 37

Счет69 Счет 33 «Платежи в фонды

социального страхования»

Счета 60, 71, 76, 97, 96 Счет 34 «Прочие расходы»

Схема 12 – Учет затрат по элементам

Таким образом, при учете затрат по элементам в финансовом учете будут сделаны следующие записи:

Д30 К10,16 – отпущены материалы в производство по фактической себестоимости.

Д31 К02,05 – начислена амортизация по основным средствам, нематериальным активам за отчетный месяц.

Д32 К70 – начислена заработная плата всему персоналу предприятия.

Д33 К69 – начислены платежи в фонды социального страхования.

Д34 К60,71,76… – отражены прочие расходы, связанные с производством продукции.

В конце месяца информация, собранная на счетах с 30 по 34, списывается в дебет счета 37 (Д37 К30 – 34), а со счета 37 затраты списываются на счета учета затрат по статьям (схема 13).

Счет 20 «Основное производство»

Счет 23 «Вспомогательное производство»

Счет 37 Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет 44 «Расходы на продажу»

Схема 13 – Учет затрат по статьям в бухгалтерском управленческом учете

Исходя из информации, отраженной на счете 37, в бухгалтерском управленческом учете затраты учитывают по статьям расходов по каждому виду продукции (работ, услуг). Отражающие счета (счет 37) не имеют конечного сальдо. Данный процесс очень трудоемкий, но он оправдывает себя.