Учет НДС

Нормативные документы

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Приказ МФ РФ от 30.03.01 №26н. Введено в действие с 01.01.01 (с изменениями в соответствии с Приказом МФ РФ от 12.12.05 №147н), поправки действуют с 01.01.06.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Приказ МФ РФ от 13.10.03 (введен в действие с 01.01.04)

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (введено в действие с 01.01.02)

Исчисление НДС осуществляется в 2 этапа:

- определение суммы НДС, подлежащей налоговому вычету («входной» НДС);

- расчет суммы НДС, подлежащей начислению и уплате в бюджет.

Каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности выполняет 2 роли: покупателя и продавца.

Продавая продукцию (работы, услуги) организация должна отразить в учете выручку и все ее составляющие.

Определение суммы НДС, подлежащей как начислению в бюджет, так и налоговому вычету производится на основании счетов-фактур.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полеченных и выставленных счетов-фактур в книге покупок и в книге продаж.

Отсутствие счетов-фактур у организации квалифицируется НК РФ как грубое нарушение правила учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Счета-фактуры составляются по всем операциям реализации товаров, продукции, работ, услуг как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения. В счетах-фактурах, выписываемых по операциям реализации освобожденных от налогообложения, делается запись или проставляется штамп «без НДС».

Срок составления счетов-фактур составляет 5 дней со дня отгрузки товара (работ, услуг). П.3 ст.168 НК РФ.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. А продавцы – выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке (п.2. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж при расчетах НДС»).

а) учет НДС, подлежащего налоговому вычету («входящий»)

НДС, подлежащий уплате поставщику, отражается на счете 19 в корреспонденции со счетами 60,71,76.

По видам приобретаемых материальных ценностей на счете 19 открываются следующие субсчета: 19-1, 19-2, 19-3.

Для того, чтобы «входной» НДС отразить на счете 19, необходимо наличие счета-фактуры поставщика.

Д19 К60,71,76 – отражается «входной» НДС на основании счета-фактуры поставщика.

Данный налог является возмещаемым из бюджета.

Для предъявления к налоговому вычету НДС необходимо выполнение следующих условий:

1. Материальные ценности приобретены для производственных целей. Производственная деятельность облагается НДС.

2. Имеется в наличии счет-фактура поставщика.

3. Операции по приобретению материальных ценностей зарегистрированы в книге покупок.

4. Выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах.

5. Объекты недвижимости зарегистрированы в едином гос. реестре прав на недвижимость

6. Материальные ценности должны быть приняты к бухгалтерскому учету.

Окончательные расчеты по НДС осуществляются на счете 68. Для этого необходимо к счету 68 выделить отдельные субсчета, например, 68-1 «Расчеты по НДС»

Д68-1 К19 – отражается налоговый вычет «входного» НДС.

б) учет НДС, подлежащего начислению в бюджет.

В соответствии со ст.146 НК РФ, объектом налогообложения признаются операции по реализации материальных ценностей, работ, услуг.

Д62 К90-1 – отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг) по стоимости, указанной в договоре вместе с НДС.

Д90-3 К68-1 – отражается НДС в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Кроме произведенной продукции (работ, услуг) организация может продать свое имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги).

Д62 К91-1 – отражается выручка от продажи имущества по стоимости, указанной в договоре вместе с НДС.

Д91-2 К68-1 – отражается НДС в составе выручки от продажи имущества организации.

Таким образом, НДС, принятый к налоговому вычету, показывается по дебету счета 68-1 (Д68-1 К19), а НДС, поступивший от покупателей, показывается по кредиту счета 68-1. В конце месяца после расчета конечного сальдо на счете 68-1 становится ясно: кто кому должен.

Если сальдо по кредиту счета 68-1, то это означает, что организация должна бюджету по расчетам по НДС. Этот НДС уплачивается в бюджет в установленные сроки.

Если сальдо по дебету счета 68-1, то это означает задолженность бюджета по НДС организации. Как правило, переплата по НДС не возвращается организации, а зачитывается в оплату будущего налога.

Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете

Классификация доходов (ПБУ 9/99 "Доходы организации")	Расходы органазации (ПБУ 10/99 "Расходы организации")
1. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции, работ, услуг вместе с НДС - Д62 К90-1)	1. Расходы от обычных видов деятельности:
-материальные расходы
-амортизация ОС и НМА
-заработная плата производственных рабочих
-ЕСН
-прочие расходы
2. Прочие доходы	2. Прочие расходы

До 18.09.06. в прочие доходы включались: операционные, внереализационные и чрезвычайные. Операционные и внереализационные отражались на счете 91-1, а чрезвычайные на счете 99. В настоящее время такой классификации не существует, и все прочие доходы отражаются на счете 91-1.

Аналогичная ситуация имеет место и по прочим расходам. Они отражаются на счете 91-2.

Классификация доходов и расходов в налоговом учете (Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль»)

Доходы	Расходы
1. Доходы, связанные с производством и реализацией (выручка от продажи продукции, работ, услуг без НДС)	1. Расходы, связанные с производством и реализацией, в т.ч.:
-материальные расходы
-амортизация ОС и НМА
-заработная плата
-прочие расходы
2. Внереализационные доходы	2.Внереализационные расходы