Учет амортизации основных средств. Понятие, классификация и оценка основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организации за плату во временное владение или пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

в) организация не предполагает дальнейшей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход в будущем)

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорого и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплект конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доли в общей собственности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

I. п.8 Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретение основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (транспортные расходы, расходы на монтаж и др.).

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы (счет 26), кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, изготовлением и сооружением объекта основных средств (например, затраты на командировку, связанную с приобретением объекта основных средств).

Объект считается принятым к учету, когда в бухгалтерском учете будет отражена операция Д01 К08.

II. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал (или складочный) организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации) + дополнительные расходы, перечисленные в п.8 ПБУ 6/01.

III. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату поступления объекта + дополнительные расходы, перечисленные в п.8 ПБУ 6/01.

IV. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость, аналогичных ценностей (по рыночной стоимости).

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (по рыночной стоимости).

При этом в первоначальную стоимость включаются дополнительные расходы, перечисленные в п.8 ПБУ 6/01.

4. Учет поступления основных средств

Поступление основных средств в организацию осуществляется в результате различных вариантов:

1. Как правило, большая часть основных средств приобретается (сооружается) за плату.

2. При создании предприятия в качестве вклада в уставный капитал (складочный капитал).

3. По договору дарения (безвозмездно).

4. По договору мены.

5. В порядке нового строительства объекта основных средств.

6. Другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Учет затрат, связанных с поступлением основных средств в организацию, осуществляется на счете 08. К счету 08 в соответствии с планом счетов открываются следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Расходы на НИОКР».

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на счете 01.

Оборот по дебету отражает суммы основных средств по первоначальной стоимости, поступивших в организацию, а оборот по кредиту – выбытие объектов основных средств по разным причинам.

Основные средства, предоставляемые организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, учитываются на счете 03.

Основные средства, стоимостью за единицу до 20 тыс. руб. (без НДС), могут учитываться в составе материально-производственных запасов (на счете 10).

Таким образом, при учете «малоценных» основных средств у организации есть право выбора:

- либо учитывать их в составе основных средств и начислять по ним амортизацию в общем установленном порядке,

- либо учитывать в составе МПЗ (счет 10) и не начислять амортизацию.

Выбранный вариант учета «малоценных» основных средств необходимо отразить в Приказе об учетной политике и указать размер лимита.

1. Приобретение основных средств за плату.

1.1 Основных средств, требующих монтажа.

Д08 К60 – отражается стоимость объекта основных средств по договору без НДС.

Д19-1 К60 – отражается НДС по счет-фактуре поставщика.

Д08 К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств без НДС.

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по возникшим расходам.

Д01 К08 – объект принят к бухгалтерскому учету.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС из бюджета.

Д60,76 К51 – перечислено поставщику и другим участникам сделки.

1.2 Приобретение основных средств, требующих монтажа.

В этом случае в учете дополнительно используется счет 07 «Оборудование к установке».

При выполнении СМР и при отражении их в учете используется особый порядок учета НДС.

СМР могут быть выполнены подрядным способом (специализированными организациями), хозяйственным способом (своими силами), смешанным способом.

Д07 К60 – отражается стоимость оборудования по договору без НДС.

Д19 К60 – отражается НДС по счет-фактуре поставщика.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС по поступившему оборудованию.

Д08 К07 – оборудование передано в монтаж.

Монтаж оборудования может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.

Приведем бухгалтерские записи для ситуации, когда монтаж оборудования осуществляется подрядной организацией.

Д08 К60 – отражается стоимость подрядных работ без НДС на основании акта о выполненных работах.

Д19-1 К60 – отражается НДС по счет-фактуре подрядной организации.

Д68-1 К19-1 – НДС по подрядным работам принят к налоговому вычету из бюджета.

Д08 К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы по стоимости без НДС.

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по возникшим расходам.

Д08 К01 – объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Д68-1 К19-1 – принят к налоговому вычету НДС по дополнительно возникшим расходам.

Д60,76 К51 – перечислено поставщику, подрядной организации и другим участникам сделки.

2. Безвозмездное получение основных средств.

Д08 К98 – отражается безвозмездное поступление основных средств по текущей рыночной стоимости.

Д08 К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы по стоимости без НДС.

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по дополнительным расходам.

Д01 К08 – объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Д60,76 К51 – перечислено участникам сделки.

Д20,23,25,26,44 К02 – отражается ежемесячное начисление амортизации по данному объекту.

Д98 К91-1 – отражается ежемесячное списание доходов будущих периодов на прочие доходы организации в сумме начисленной амортизации (в течение срока полезного использования).

По общему правилу, безвозмездно полученное имущество облагается налогом на прибыль (но из этого правила есть исключения).

По безвозмездно полученным основным средствам амортизация начисляется только в бухгалтерском учете (в налоговом - не начисляется).

3. Поступление в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Д75 К80 –отражается зарегистрированная величина уставного капитала.

Д08 К75 – отражается поступление основных средств от учредителей по согласованной стоимости.

Д19-1 К75 – отражается восстановленный учредителем «входной» НДС на остаточную стоимость переданного объекта (на этот НДС учредитель не выписывает счет-фактуру, сумму НДС достаточно указать в передаточном акте, который выполняется в произвольной форме).

Д08 К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы без НДС.

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по дополнительным расходам.

Д01 К08 – объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Д68-1 К19-1 – принят к налоговому вычету НДС (восстановленный учредителем и восстановленный учредителем и НДС по дополнительным расходам).

4. Неучтенные ранее основные средства (по результатам инвентаризации).

Д01 К91-1 – приняты к учету основные средства ранее не учтенные по текущей рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете по таким объектам начисляется амортизация, в налоговом – не начисляется.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Для того, чтобы рассчитать амортизационные отчисления, необходимо знать:

- первоначальную (восстановительную) стоимость,

- срок полезного использования (с.п.и.),

- способ начисления амортизации.

С.п.и. является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

В бухгалтерском учете с.п.и. можно определить как по правилам бухгалтерского учета, так и по правилам налогового учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 с.п.и. определяется организацией самостоятельно исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации объекта: от количества рабочих смен в течение суток, от естественных условий и влияния агрессивной среды, от системы проведения ремонтов.

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается с.п.и. по этому объекту (увеличение с.п.и. право организации, а не обязанность).

В налоговом учете с.п.и. определяется на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В соответствии с этим нормативным документом все объекты основных средств делятся на 10 основных групп. Для каждой амортизационной группы устанавливается с.п.и. в пределах интервала. Организация выбирает определенную величину в пределах установленного интервала и фиксирует с.п.и. в учетной политике в целях налогового учета.

МФ РФ разрешил использовать данные Постановления и в бухгалтерском учете с целью сближения бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейным способом

- способом уменьшаемого остатка

- способом списания стоимости по сумме чисел лет с.п.и.

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Выбранный способ отражается в Приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета. Одновременно организация может использовать в учете все 4 способа. Выбранный способ в течение с.п.и. не изменяется.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» в течение эксплуатации объекта можно изменять его с.п.и. как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, а также можно менять способы начисления амортизации.

В бухгалтерском учете на основании установленного с.п.и. рассчитывается годовая норма амортизации, а затем годовая сумма амортизационных отчислений. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и отражаются на счетах бухгалтерского учета.

По основным средствам, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений делится на количество месяцев работы в году.

Начисленная амортизация отражается на счете 02.

Д20,23,25,26,44 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам производственного назначения.

Д29 К02 - отражается начисление амортизации по основным средствам непроизводственного назначения.

Д08 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве хозяйственным способом.

Д91-2 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду в том случае, если начисленная амортизация является прочим расходом.

Все основные средства организации по начислению амортизации можно подразделить на 4 группы:

К 1 группе относятся те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяется (по ним амортизация не начисляется). Речь идет о земельных участках и об объектах природопользования, о музейных коллекциях и музейных предметах.

Ко 2 группе относятся основные средства, по которым следует начислять не амортизацию, а износ. Основное отличие амортизации от износа в том, что сумма начисленной амортизации отражается на счете 02, а сумма начисленного износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Иными словами, в случае начисления износа организация не может уменьшить свои доходы на сумму тех расходов, которые были осуществлены при покупке или строительстве основных средств.

Износ вместо амортизации должны начислять некоммерческие организации.

К 3 группе можно отнести основные средства, по которым не начисляется ни амортизация, ни износ. Речь идет о тех объектах, которые переводятся по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев или останавливаются с целью восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

На период консервации или восстановления приостанавливается начисление амортизации.

При расконсервации объекта и после периода восстановления начисление амортизации продолжается в порядке, действующем до момента остановки, а с.п.и. продлевается на период остановки объекта.

К 4 группе относятся все остальные основные средства, по которым амортизация начисляется в общем установленном порядке.

В налоговом учете амортизация начисляется 2 способами:

- линейным

- нелинейным