Учет переоценки основных средств

Финансовая аренда (лизинг)

По лизингу субъектами являются:

– продавец;

– лизингодатель;

– лизингополучатель.

Лизингодатель приобретает основное средство по желанию лизингополучателя либо за счет собственных источников, либо за счет привлеченных средств. Между продавцом и лизингодателем заключается договор купли-продажи, а между лизингодателем и лизингополучателем – договор лизинга.

По договорам лизинга лизингодатель инвестирует финансовые средства в имущество, предоставляемого в виде товарного кредита лизингополучателю.

Лизингополучатель по окончании срока действия договора лизинга может выкупить это имущество и к нему переходит право собственности на этом имущество.

Лизингополучатель компенсирует все расходы лизингодателя, а также в составе лизинговых платежей предусмотрено вознаграждение лизингодателю и выкупная стоимость имущества (в случае выкупа имущества).

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Мы рассмотрим ситуацию, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

А) Учет у лизингодателя

1. Приобретение лизингового имущества

Д08 К60 – отражается стоимость объекта основных средств по договору без НДС;

Д19-1 К60 – отражается НДС по счету-фактуре продавца;

Д08 К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы по приобретению объекта без НДС (п.8 ПБУ 6/01);

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по возникшим расходам;

Д03 К08 – объект основных средств принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС по всем затратам;

Д60,76 К51 – перечислено поставщику и другим участникам сделки.

2. Передача имущества в лизинг

Имущество, переданное в лизинг, учитывается на отдельном субсчете счета 03, например, 03-1.

Д03-1 К03 – имущество предано в лизинг.

3. Начисление и оплата лизинговых платежей

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи у него учитываются в составе выручки (в составе доходов от обычных видов деятельности).

Д62 К90-1 – отражается лизинговый платеж вместе с НДС;

Д90-3 К68-1 – отражается НДС в составе лизингового платежа;

Д20 К02,02-1,04,05,10,70,69,71,76,…- отражаются расходы лизинговой компании за отчетный месяц; сч.02-1 – амортизация по основным средствам, переданным в лизинг;

Д90-2 К20 – отражается списание расходов по лизинговой деятельности в конце месяца;

Д90-9 К99 – отражается прибыль от лизинговой деятельности;

Д51 К62 – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

Приведенные записи повторяются ежемесячно в течение срока действия договора лизинга.

4. Возврат или передача в собственность лизингополучателя лизингового имущества по окончании срока действия договора лизинга

а) возврат имущества

Д01 К03-1 – лизинговое имущество принято в состав собственных основных средств;

Д02-1 К02 – лизинговое имущество принято в состав собственных оборотных средств.

б) выкуп имущества

Д02-1 К03-1 – списано с баланса лизинговое имущество, которое перешло в собственность лизингополучателя (в соответствии с методическими указаниями по учету лизинговых операций).

Б) Учет у лизингополучателя

1. Получение лизингового имущества

Д001 – принято на забалансовый учет лизинговое имущество по первоначальной стоимости.

2. Начисление лизинговых платежей

Д20,26,44 К76 – отражается лизинговая плата без НДС;

Д19-4 К76 – отражается НДС по счету-фактуре лизингодателя;

Д68 К19-4 – отражается налоговый вычет НДС;

Д76 К51 – перечислена лизинговая плата лизингодателю.

Эти бухгалтерские записи повторяются ежемесячно в течение срока действия договора лизинга.

3. Окончание срока действия договора лизинга

а) возврат имущества

К001 – имущество возвращено лизингодателю

б) выкуп имущества

К001 – полученное в лизинг имущество снято с забалансового учета;

Д01 К02 – имущество принято на учет в составе собственных основных средств.

Основные средства, как правило, служат предприятию многие годы. И, как известно, со временем цена на имущество меняется. Она может увеличиться или снизиться. Предприятию важно знать, какова рыночная стоимость их основных средств на данный момент. Чтобы привести стоимость основных средств к рыночной, необходимо проводить переоценку основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 предприятия могут проводить переоценку не чаще одного раза в год.

Из этой фразы следует, что у организаций есть право выбора проводить или не проводить переоценку основных средств. Если организация решила проводить переоценку, то она должна ее проводить на регулярной основе. В Приказе об Учетной политике необходимо отразить следующие моменты:

– периодичность проведения переоценки (один раз в год, один раз в два года, …);

– все ли объекты основных средств или отдельные однородные группы подвергаются переоценке;

– способ проведения переоценки.

Для проведения переоценки основных средств методическими указаниями предусмотрено два способа: способ индексации и способ прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Способ индексации. Величину индексов (коэффициентов пересчета) устанавливает Государственная Федеральная служба Госстатистики (до 2004 года эта организация называлась Госкомстат России). Но с некоторых пор, Федеральная служба по статистике отказалась рассчитывать эти коэффициенты.

Прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Дополнительно могут подтвердить рыночные цены:

– заводы-производители;

– средства массовой информации;

– специалисты-оценщики.

Реально подтвердить рыночную цену могут профессиональные организации-оценщики.

Затраты оценочной фирмы учитываются на сч.26. В налоговом учете эти затраты учитываются, если организация подтвердит экономическую целесообразность проведения переоценки основных средств.

По общему правилу, закрепленному в ПБУ 6/01, сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал (сч.83), а сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (сч. 84).

Однако из этого правила есть исключения. Переоценка может быть проведена в любое время года, но результаты переоценки в бухгалтерском учете отражают 31 декабря (то есть делают проводки). Однако при составлении годового баланса эти результаты не учитывают. Их нужно учесть во входящем сальдо на начало следующего отчетного года.

Если с баланса списывается ранее дооценивавшийся объект основных средств, то сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (Д83 К84).

Результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество организации (объектом налогообложения является остаточная стоимость), но не учитываются при расчете налога на прибыль (в налоговом учете амортизация по-прежнему рассчитывается исходя из первоначальной стоимости).