Учет затрат на проведение ремонта основных средств

Посредством ремонта основные средства восстанавливают прежние технико-экономические показатели.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различают следующие виды ремонта:

- текущий

- средний

- капитальный

Ремонт основных средств может осуществляться своими силами (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ).

В случае необходимости ремонт может осуществляться с одновременным использованием подрядного и хозяйственного способов проведения ремонтных работ (смешанный способ).

Расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности (в себестоимость продукции, работ, услуг).

При формировании учетной политики с целью бухгалтерского учета организация может выбрать один из следующих, предусмотренных законодательством, способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

- по фактическим затратам

- с использованием счета расходов будущих периодов (счет 97)

- путем создания резерва на проведение ремонта (счет 96)

1. Учет фактических затрат на проведение ремонта

При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место.

а) бухгалтерские записи при проведении ремонта хозяйственным способом

Все расходы по каждому объекту, подлежащему ремонту, сначала учитываются на счете 23. По окончанию ремонтных работ все затраты относятся на издержки производства с учетом места эксплуатации объекта.

Д23 К10,16,60,69,70,76… - отражается стоимость материальных ресурсов, оплата труда ремонтных рабочих, страховые платежи с оплаты труда и другие расходы по ремонту объекта.

Д20,23,25,26,44 К23 – затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства по месту эксплуатации объекта.

б) бухгалтерские записи при проведении ремонта подрядным способом

Д20,23,25,26,44 К60 – отражается стоимость подрядных работ на основании акта о выполненных работах без НДС.

Д19 К60 – отражается НДС по счет-фактуре подрядной организации.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС по подрядным работам.

Д60 К51 – перечислено подрядной организации за выполненные работы.

2. Использование счета 97

При этом способе учета фактически произведенные расходы по проведению ремонта основных средств учитываются предварительно по дебету счета 97, с последующим списанием затрат на счета учета производственных затрат в порядке, установленном в учетной политике организации.

а) хозяйственный способ

Д97 К10,16,60,69,70,76… - отражается стоимость материальных ресурсов, оплата труда ремонтных рабочих, страховые платежи с оплаты труда и другие расходы по ремонту объекта.

Д20,23,25,26 К97 – затраты по законченному ремонту относят на издержки производства по месту эксплуатации объекта в порядке, установленном учетной политикой организации (равномерно или в какой-то другой пропорции).

б) подрядный способ

Д97 К60 – отражается стоимость подрядных работ без НДС (на основании акта о выполненных работах).

Д19-1 К60 – отражается НДС по счет-фактуре подрядной организации.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС по подрядным работам.

Д60 К51 – перечислено подрядной организации.

Д20,23,25,26,44 К97 - затраты по законченному ремонту относят на издержки производства по месту эксплуатации объекта в порядке, установленном учетной политикой организации (равномерно или в какой-то другой пропорции).

3. Создание резервов предстоящих расходов не проведение ремонта (счет 96)

В начале года механиками цеха составляется ведомость дефектов, на основании которой планируется объем ремонтных работ на предстоящий год. Затем составляется смета плановых расходов.

На плановую сумму затрат в течение года формируется резерв, за счет которого будут покрываться фактические расходы на проведение ремонта.

Д20 К96 – формирование резерва на проведение ремонта основных средств (эта запись делается ежемесячно).

а) хозяйственный способ

Д96 К10,16,60,69,70,76… - стоимость материальных ресурсов, оплата труда ремонтных рабочих, страховые платежи с оплаты труда и другие расходы по ремонту объекта списываются за счет созданного резерва.

б) подрядный способ

Д96 К60 – отражается стоимость подрядных работ на основании акта об окончании работ без НДС

Д19-1 К60 – отражается НДС по счет-фактуре подрядной организации.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС.

Д60 К51 – перечислено подрядной организации.

Если на конец отчетного года средств резерва на ремонт оказалось недостаточно, то делается доначисление резерва (Д20 К96).

Неизрасходованные в конце отчетного года средства резерва на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты деятельности организации (Д96 К91-1).

Но, если ремонтные работы не закончены по состоянию на 31 декабря и будут продолжаться в январе следующего года, то остаток по счету 96 не списывается на финансовые результаты организации и отражаются в годовом балансе.

Таким образом, при ремонте не меняется назначение объекта, не улучшается качество продукции и не увеличиваются производственные площади и мощности. По сути, ремонт лишь позволяет избежать сбоев и неполадок при эксплуатации объекта. При этом не возбраняется в ходе ремонта заменять сломанные и изношенные детали (конструкции, компоненты) на более прочные.

В налоговом учете затраты на проведение ремонта в полном объеме учитываются в целях налогообложения.

В налоговом учете затраты на проведение ремонта могут учитываться 2 способами:

- в полном объеме фактических затрат

- путем создания резерва на проведение ремонтных работ