Учет выбытия основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств, не используемых при производстве продукции (при выполнении работ и оказании услуг) или для

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств, не используемых при производстве продукции (при выполнении работ и оказании услуг) или для управленческих нужд, а также тех, которые выбывают по другим причинам, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

Варианты выбытия основных средств:

– списание вследствие физического или морального износа;

– ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

– продажа юридическому или физическому лицу;

– вклад в уставный (складочный) капитал других организаций;

– передача по договору дарения и др.

При списании объектов основных средств приказом руководителя утверждается состав комиссии, в компетенции которой находится решение вопроса по списанию объекта с бухгалтерского учета и оформление соответствующей документации.

Основные средства списываются с баланса по остаточной стоимости. Специальных счетов по учету остаточной стоимости в плане счетов нет. Для этого организации могут открыть субсчет 01-1 «Выбытие основных средств».

1. Продажа основных средств

Д62 К91-1 – отражается выручка от продажи объекта основных средств вместе с НДС;

Д91-2 К68-1 – отражается НДС в составе выручки от продажи объектов основных средств;

Д01-1 К01 – списана первоначальная стоимость проданного объекта;

Д02 К01-1 – списана начисленная амортизация по проданному объекту;

Д91-2 К01-1 – списывается остаточная стоимость проданного объекта;

Д91-2 К70,69,60 – отражаются расходы, связанные с продажей объекта;

Д91-9 К99 – отражается прибыль от продажи объекта;

Д99 К91-9 – отражается убыток от продажи объекта;

Д51 К62 – оплата покупателем проданного объекта.

Полученная прибыль от продажи объекта в налоговом учете облагается налогом на прибыль по ставке 24%.

Если организация получит убыток от продажи объекта, то этот убыток учитывается в составе прочих расходов в течение периода, рассчитанного, как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи, включая месяц продажи (ст323 НК РФ).

2. Безвозмездная передача основных средств

Д01-1 К01 – списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта;

Д02 К01-1 – списана начисленная амортизация по переданному объекту;

Д91-2 К01-1 – списывается остаточная стоимость переданного объекта;

Д91-1 К68-1* – отражается задолженность бюджету по НДС исходя из текущей рыночной стоимости;

Д99 К91-9 – отражается убыток от безвозмездной передачи.

* - в НК РФ безвозмездная передача приравнивается к реализации, то есть у организации появляются обороты по реализации, которые подлежат обложению НДС.

Убыток в соответствии со 25 гл. не учитывается в целях налогообложения.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Вклады в уставные капиталы других организаций рассматриваются в бухгалтерском учете как финансовые вложения. Учредитель передает основные средства по остаточной стоимости.

Д58-1 К76 – отражается вклад учредителя по остаточной стоимости основных средств + восстановленный НДС на эту стоимость;

Д01-1 К01 – списана первоначальная стоимость переданного объекта;

Д02 К01-1 – списана начисленная амортизация по переданному объекту;

Д76 К01-1 – списывается остаточная стоимость переданного объекта;

Д76 К68-1* - отражается задолженность бюджету по НДС на остаточную стоимость;

Д68-1 К51 – перечислен в бюджет восстановленный НДС.

* - в соответствии с 25 гл. восстановленный НДС на остаточную стоимость объекта основных средств является прочим расходом.

4. Ликвидация основных средств по причине морального износа

Д01-1 К01 – списана первоначальная стоимость списанного объекта;

Д02 К01-1 – списана начисленная амортизация по списанному объекту;

Д91-2 К01-1 – списывается остаточная стоимость списанного объекта;

Д91-2 К70,69,60,… - отражены расходы по демонтажу объекта основных средств;

Д10 К91-1 – приняты к учету материалы, полученные в связи с ликвидацией основных средств по текущей рыночной стоимости;

Д99 К91-9 – отражается убыток от ликвидации объекта по причине морального износа.

В налоговом учете все затраты по ликвидации основных средств, включая расходы на демонтаж, недоамортизированную стоимость основных средств, учитываются в составе внереализационных расходов, а стоимость полученных материалов в результате демонтажа учитывается в составе внереализационных доходов на дату составления акта ликвидации (п/п. 8, п. 4, ст. 271 НК РФ).