Нормативные документы:
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете», утвержденный Приказом МФ РФ № 129-ФЗ;
2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ – Приказ МФ РФ от 29.07.98 №34н;
3 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13.06.95 №49.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрены следующие случаи обязательного проведения инвентаризации, в том числе и по основным средствам:
– при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством, при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме объектов основных средств, инвентаризация которых проводилась не ранее 01 октября отчетного года. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет;
– при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);
– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценности;
– в случае стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации (форма № ИНВ-22) назначается инвентаризационная комиссия в составе представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы и других специалистов.
Для учета результатов инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись (форма № ИНВ-1).
По фактам образования излишков или недостачи объектов основных средств составляется инвентаризационная ведомость, которую подписывают руководитель и главных бухгалтер организации; одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.
Материалы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерскую службу организации, где их хранят не менее 5 лет.
Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные ранее объекты основных средств принимаются к учету по рыночной стоимости в составе прочих доходов (Д01 К91-1).
Если в результате инвентаризации объектов основных средств выявлена недостача, то производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Д01-1 К01 – списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств;
Д02 К01-1 – списана начисленная амортизация по недостающему объекту основных средств;
Д94 К01-1 – списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;
Д73 К94 – отражается сумма недостачи к возмещению материально-ответственным лицом;
Д73 К98 – отражается разница между рыночной стоимостью недостающего объекта основных средств и остаточной стоимостью данного объекта;
Д70 К73 – отражается погашение недостачи за счет зарплаты виновного лица.
Единовременно можно удержать из зарплаты не более 20% от начисленной зарплаты.
Д98 К91-1 – сумма списания соответствующей доли разницы между суммой, учтенной на сч.73 и рыночной стоимостью недостающего объекта основных средств по мере погашения задолженности виновным лицом.
В случае отсутствия виновного лица списание стоимости недостающего объекта основных средств отражается записью Д91-2 К94.
Налоговая инспекция настаивает на том, чтобы налогоплательщики восстанавливали задолженность бюджету по НДС по недостающим основным средствам, так как они отвлечены из производственного процесса, облагаемого НДС.