Тема 3. Бухгалтерский и управленческий учет затрат

Классификация затрат

В зависимости от признака, положенного в основу классификации, затраты организации можно классифицировать по группам (таблица 1).

Таблица 1 - Основные признаки классификации затрат

Признак классификации	Вид затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные затратынепосредственно связаны с технологическим процессом производства Накладные затратысвязаны с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы)
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые затратынепосредственно относятся на конкретный вид продукции. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.п. Косвенные затратыневозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: • общецеховые — на организацию, обслуживание и управление производством; • общехозяйственные — на управление производством Входящие затраты — средства, ресурсы, которые были приобретены или имеются в наличии и, как предполагается, должны принести доходы в будущем, в балансе отражаются как активы Истекшие затраты — средства, ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем; отражаются на счете прибылей и убытков в пассиве баланса (например, проданные товары)
По составу	Одноэлементные затратыне разделяются на отдельные составляющие, а регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие (заработная плата, амортизация и т.п.) Комплексные затратысостоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые; регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.
По периодичности возникновения	Постоянные (текущие, ежедневные) затраты — это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц Периодические (единовременные) затраты — затраты, производимые реже, чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.
По экономической роли в процессе производства	Экономические элементы затрат — материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты Статьи калькуляции: 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Заработная плата основных производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы Итого: Производственная себестоимость 12. Коммерческие расходы Всего: Полная себестоимость
По отношению к готовому продукту	Затраты на готовый продукт Незавершенное производство — продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (продукция, не прошедшая ОТК)
По целесообразности расходования (в зависимости от эффективности)	Производительные затратыотносятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности Непроизводительные затратывызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами
По отношению к объему производства	Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например, на 20%, приводит к увеличению переменных затрат на 20%. y — общие затраты; а — переменные затраты на ед. продукции; x — объем производства в ед. продукции Постоянные затраты(относительно постоянные) изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.). y — общие затраты; b — величина постоянных затрат за период Затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства, и наоборот Совокупные затраты y — общие затраты; а — переменные затраты на ед. продукции; x — объем производства в ед. продукции; b — величина постоянных затрат за период Полупеременные затратывключают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон: каждый месяц производятся постоянные выплаты, а дополнительные за междугородние разговоры — переменные выплаты) Условно-переменные затратызависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.) Условно-постоянные затратыпрактически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается)
По роли в процессе производства	Производственные затратысвязаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость Непроизводственные (коммерческие) затратысвязаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией
Классификация затрат по экономическому содержанию	Затраты на производство и реализацию — это затраты на себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства Затраты на расширение — затраты на прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции являются единовременными затратами Затраты на развитие непроизводственной сферы — на поддержание и создание объектов социально-культурного назначения
По возможности охвата планом	Планируемые затратырассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции Непланируемые затратыне включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции
По отнесению к периоду	Затраты за отчетный период — это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на сбыт, научно-исследовательские работы, административные расходы и т.д.) Отложенные затраты — это расходы будущих периодов, т.е. затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно) Зарезервированные затраты — это затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции на плановую сумму предстоящих затрат (специальные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату пособий и т.п.)
По степени значимости затрат для принятия управленческих решений	Релевантные (принимаемые в расчет) затраты — это затраты, которые являются существенными, значимыми при принятии будущих управленческих решений. Эти затраты всегда подвержены влиянию будущих управленческих решений и учитываются при их принятии. В большинстве случаев переменные затраты являются релевантными Нерелевантные (не принимаемые в расчет при обосновании управленческих решений) затраты — это затраты прошлого периода. Они не влияют на принятие текущих и будущих управленческих решений. Постоянные затраты — это нерелевантные затраты
По характеру регулируемости затрат	Регулируемые затраты — это затраты, величина которых устанавливается руководителем центра ответственности и их уровень находится в значительной степени в сфере влияния управленческого персонала Нерегулируемые затраты — это затраты, которые не поддаются управленческому воздействию в разрезе данного центра ответственности
По характеру контролируемости затрат	Контролируемые затраты — это затраты, которые поддаются контролю на основании смет и бюджетов на данном уровне управленческого воздействия Неконтролируемые затраты — это затраты, которые не зависят от субъектов управления на данном уровне управленческого контроля