Особенности учета затрат в строительстве

Тема 11. Особенности применения методов калькулирования в отдельных отраслях производственной сферы

Рассмотрим особенности учета затрат на примере строительной отрасли.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной орга­низацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с исполь­зованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Перечень доходов и расходов, а также порядок их отражения в бухгал­терском учете в настоящее время регулируется ПБУ 9/99, ПБУ 10/99- Подоб­ный перечень, который раньше приводился в Типовых методических реко­мендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем РФ 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7), в настоящее время от­менен. Однако для практических целей отдельные положения Типовых мето­дических рекомендаций могут быть использованы в части, не противореча­щей ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и другим документам системы нормативного регу­лирования бухгалтерского учета.

Основные положения к организации бухгалтерского учета затрат на производство строительных работ сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» утвержденном Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 (2/94).

В зависимости от видов объектов учета затраты на, производство строи­тельных работ могут вестись по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов норма­тивной системы учета и контроля за использованием материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ явля­ется позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с дого­вором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Строительная организация, выполняющая однородные специальные ви­ды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незна­чительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и мес­там возникновения затрат.

В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ оп­ределяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отноше­ние фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершен­ном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сда­ваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.

При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элемен­тах или этапах. В этом случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах. Этот метод может быть использован с достаточной степенью эффективности только в условиях ритмичного финан­сирования и своевременной оплаты работ заказчиками. В иных условиях ин­формация о финансовых результатах может быть существенно искажена.

Применение нормативного метода учета может быть затруднено тем обстоятельством, что при этом в строительной организации должна быть создана система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе рассчитаны калькуляции нормативной себестоимости работ. В условиях нестабильных цен как на строительную продукцию, так и на материально-производственные ресурсы, разработка такой системы вряд ли возможна.

Для осуществления группировки по статьям расходов в качестве типовых в строительстве традиционно рекомендуются следующие составляющие

- «Материалы»;

- «Расходы на оплату труда рабочих»;

- «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и меха­низмов»;

- «Накладные расходы».

При выполнении строительной организацией в соответствии с заклю­ченным договором на строительство собственными силами проектных работ, приобретения для стройки технологического и инженерного оборудования, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема ра­бот, выполненного собственными силами, предусматривается дополнитель­ная статья «Прочие производственные расходы», по которой отражается пол­ная себестоимость этих видов работ.

Следует отметить, что приведенный перечень не является обязательным и исчерпывающим - строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расши­рять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.