Сущность метода полного распределения (полного поглощения) затрат и метода предельной стоимости

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках

Влияние объемов производства и продаж продукции на общую прибыльность организации

Тема 12. Использование учета затрат для целей управления предприятием

Управленческий персонал в любой организации, независимо от того, какую продукцию эта организация производит, будет заинтересован в увеличении общей прибыльности.

Рассмотрим прогнозируемый отчет о прибылях и убытках по производству двух видов продукции.

Статьи	А	Б	Всего
Выручка
Переменные: • прямые материальные • прямые трудовые • производственные накладные	4000 5000 1000	3000 6000 800	7000 11000 1800
Постоянные: • прямые постоянные • прочие постоянные (накладные затраты)	500 2500	700 3000	1200 5500
Финансовый результат	(1000) убыток

Данные отчета о прибылях и убытках свидетельствуют о том, что предприятию производство продукции А невыгодно, так как оно убыточно. Таким образом, управленческий персонал может принять решение о прекращении производства убыточного продукта А.

Статьи	А	Б	Всего
Выручка	—
Переменные: • прямые материальные • прямые трудовые • производственные накладные	— — —	3000 6000 800	3000 6000 800
Постоянные: • прямые постоянные • прочие постоянные (накладные затраты)	— 2500	700 3000	700 5500
Финансовый результат	(2500)

Решение о прекращении производства продукции А невыгодно, так как в этом случае организация теряет выручку, а все постоянные накладные затраты должны покрываться за счет продажи только одного оставшегося в производстве продукта Б.

До этого рассматривались ситуации, при которых объемы производства и продаж были равны. Примем во внимание ситуацию, при которой произведено одно количество продукции, а продано другое.

Статьи	Х	У	Всего
Объем производства (ед.)
Объем продаж (ед.)	66,7	66,7
Выручка (руб.)
Переменные затраты (руб./ед)
Постоянные затраты (руб.)
Итого затрат (руб.)
С/с проданной продукции (руб.)	1250: 100×66,7 = 833	2500: 100×66,7 = 1667
С/с непроданной продукции (руб.)	1250: 100×(100 - 66,7) = 417	2500:100×(100 - 66,7) = 833
Финансовый результат (руб.)	1000 - 833=167	2000 -1667 = 333

Таким образом, организация получила прибыль 500 руб., хотя этого не должно было быть. Это связано с тем, что часть затрат была отнесена на непроданную продукцию и поэтому участия в формировании финансового результата отчетного периода не принимала. Эта часть затрат представляет собой аккумулированные активы и они будут участвовать в формировании финансового результата того отчетного периода, в котором эта продукция была продана.

Любому предприятию необходимо сопоставлять доходы и расходы. Вместе с тем расходы в большей степени зависят от деятельности предприятия, а доходы сопряжены с конъюнктурой рынка и зависят от влияния спроса и предложения.

Допустим, организация предполагает производить и продавать 100 единиц продукции. Цена единицы продукции — 100 руб. Переменные затраты — 30 руб. за единицу. Постоянные затраты — 5000 руб.

Из-за резкого снижения спроса на продукцию организацию ожидает необходимость продать 60 единиц продукции.

Что выгоднее, 100 единиц продукции производить и 60 — продавать или 60 единиц производить и 60 — продавать?

Статьи
Объем производства (ед.)
Объем продаж (ед.)
Остатки непроданной продукции (ед.)	—
Выручка от продаж (руб.)	100×60 = 6000
Переменные затраты (руб./ед.)	60×30 = 1800
Постоянные затраты (руб.)
Итого затрат (руб.)
С/с ед. продукции (руб.)	6800:60 = 113,3
С/с проданной продукции (руб.)	113,3×60 = 6800	80×60 = 4800
С/с непроданной продукции (руб.)	—	80×40 = 3200
Финансовый результат (руб.)	6000 - 6800 = (800)	6000 - 4800 = 1200

Этот метод аккумулирования расходов в мировой практике получил название метода полного распределения затрат (метода поглощения).

В отечественной практике бухгалтерского учета данный метод известен как система учета полных затрат в калькуляционном аспекте, как вариант калькулирования полной себестоимости. Смысл подхода заключается в том, что в себестоимость включаются все затраты переменные и постоянные (производственные и непроизводственные), а затем эти затраты распределяются между проданной продукцией в отчетном периоде и продукцией непроданной в отчетном периоде.

Этому методу существует альтернатива. Рассмотрим данный вариант.

Статьи	А
Объем производства (ед.)
Объем продаж (ед.)
Остатки непроданной продукции (ед.)
Выручка (руб.)	100×60 = 6000
Переменные затраты (руб.)	30×100 = 3000
Итого затрат (руб.)
С/с ед. продукции (руб.)	3000:100 = 30
С/с проданной продукции (руб.)	30×60 = 1800
С\с непроданной продукции (руб.)	40×30 = 1200
Маржинальная прибыль (руб.)	6000 – 1800 = 4200
Постоянные затраты (руб.)
Финансовый результат (руб.)	(800)

Этот метод в мировой практике известен как метод предельной себестоимости. Он связан с включением в себестоимость только переменной части затрат. Постоянные затраты в этом случае покрываются общей суммой за счет маржинальной прибыли, и, таким образом, не распределяются между объемами произведенной и проданной продукции. В отечественном бухгалтерском учете этот метод известен как система учета переменных затрат, а в смысле калькулирования ассоциируется с калькулированием сокращенной производственной себестоимости.

Производственные расчеты показывают, что в результате применения метода предельной стоимости может быть получен убыток 800 руб., т.е. точно такой же, как и в альтернативном варианте исчисления себестоимости при снижении объема производства до уровня возможных продаж.

Таким образом, в результате производство продукции, равной по объему продажам, а также при производстве объема большего, чем объем продаж, можно получить один и тот же финансовый результат, применяя различные методы распределения затрат.

В любом случае действует общее правило: при росте объемов производства будут расти расходы и одновременно с этим остатки непроданной продукции.

Управленческий персонал будет стремиться к снижению, при условии сокращения спроса на продукцию.