Вычисление отклонений и их анализ

Составление гибких бюджетов. Вычисление отклонений и их анализ.

Общий (генеральный) бюджет обычно разрабатывают для фиксированного прогнозируемого или нормативного уровня выпуска.

Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные необходимо скорректировать на соответствующий фактический выпуск, т. е. составить гибкий бюджет.

Гибкий бюджет составляется с использованием формулы:

Гибкий бюджет = переменные затраты на единицу * количество произведенных единиц + постоянные бюджетные затраты.

Используя формулу гибкого бюджета, можно получить бюджет для любого уровня выпуска.

Рассмотрим составление гибкого бюджета для целей анализа и контроля.

Пример:

В таблице представлены фактические и бюджетные данные для фирмы АВС. Бюджетный выпуск составлял 17500 ед., фактические затраты на объем производства 19100 ед.

Отчет о выполнении бюджета за 200.. год

(ДЕ)

Статьи затрат	По плану	Фактически	Отклонение	Плановые переменные затраты на единицу
Основные материалы Прямые трудозатраты Переменные ОПР: вспомогательные материалы непрямые трудозатраты коммунальные услуги прочие				2,40 3,90 0,60 0,80 0,40 0,50
Итого переменных затрат				8,60
Постоянные ОПР: заработная плата куратора амортизация коммунальные услуги прочие			-500 - -
Итого постоянных затрат			-300
Всего затрат

По данным таблицы видно, что фактические затраты превысили плановые на 14300 ДЕ. Так как фактический выпуск (19100ед.) больше, чем запланированный (17500 ед.), поэтому для оценки выполнения бюджета затрат необходимы бюджетные данные статистического (т. е. первоначального) бюджета скорректировать на фактический выпуск 19100 ед.

Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета за 200.. год

ДЕ)

Статьи затрат	Бюджет в расчете на 19100 единиц (5ст.*19100)	Фактические затраты на 19100 единиц	Отклонение	Плановые переменные затраты на единицу
Основные материалы Прямые трудозатраты Переменные ОПР: вспомогательные материалы непрямые трудозатраты коммунальные услуги прочие			-30 -40	2,40 3,90 0,60 0,80 0,40 0,50
Итого переменных затрат				8,60
Постоянные ОПР: заработная плата куратора амортизация коммунальные услуги прочие			-500 - -
Итого постоянных затрат			-300
Всего затрат

Новый отчет показывает, что фактические затраты превысили бюджет на 540 ДЕ, т. е. менее, чем 0,3%.

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде.

Фактические затраты на производство не всегда совпадают с нормативными значениями. Задача экономиста, использующего систему «стандарт-кост», заключается в анализе отклонений фактических затрат от запланированных (нормативных).

1. Отклонения по прямым затратам на материалы.

Общая величина отклонения по прямым затратам на материалы:

DМ = М_Ф- М_Н(Ф)

М_Н(Ф) - нормативная величина прямых затрат на материалы в расчете на фактический объем производства;

М_Ф – фактический расход материалов.

В том числе:

- отклонение по количеству используемых материалов:

DМ¹ = Ц_Н* (N_Ф – N_Н)

N_Ф – фактически израсходованное количество материалов;

N_Н - расход материалов по нормативу;

Ц_Н – предполагаемая цена за единицу материала.

- отклонение по цене используемых материалов:

DМ² =N_ф*(Ц_Ф – Ц_Н)

Ц_Н – нормативная (предполагаемая) цена за единицу материала;

Ц_Ф – фактическая цена закупки материала (в расчете на единицу).

2. Отклонение по прямым затратам на заработную плату.

Общая величина отклонения по затратам на заработную плату:

DЗП = ЗП_Ф - ЗП_Н (ф);

ЗП_Н (ф) = n_н* V_Ф * T_Н,

где ЗП_Н (ф) – прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчете на фактический объем выпуска продукции;

ЗП_Ф – прямые фактические затраты по заработной плате в расчете на объем выпуска продукции;

n_н – норматив затрат труда (чел-час) на единицу продукции;

V_Ф – фактический объем выпуска продукции;

T_Н, – нормативная ставка оплаты труда (руб./ч).

а) отклонение по затратам труда:

DЗП¹ = V_Ф*Т_Н*(n_ф –n_н)

n_ф – фактические затраты труда на единицу продукции;

б) отклонение по ставке оплаты труда:

DЗП² = V_Ф*n_ф*(Т_ф-Т_н)

Проверка: DЗП_общ.= DЗП¹+DЗП²

В большинстве производств используется несколько видов материалов, нормы их расхода и цены различны. В таких случаях отклонения рассчитываются по каждому виду отдельно, а затем выводится общий итог.

Аналогично, если для производства необходимы затраты труда рабочих различных специальностей и различной квалификации, то отклонения рассчитываются отдельно для каждой профессии, квалификации, трудоемкости, а затем определяется общий итог.

Пример

Мебельная фабрика наряду с набором мягкой мебели производит книжные полки. Нормативные затраты на производство одной полки:

- норматив прямых затрат на материалы 2 м³;

- нормативная цена 1 м³ древесины 1250 руб.;

- нормативное время 5 час;

- нормативная ставка 12 руб.;

В течение месяца было выпущено 2000 книжных полок.

Определим нормативные затраты материалов и труда на фактический объем выпуска.

Прямые затраты на материалы:

- нормативные затраты на единицу 2*1250= 2500 руб.;

- нормативные затраты на фактический объем производства 2500*2000= 5 000 000 руб.

Прямые затраты на заработную плату:

- нормативные затраты на единицу 5*12= 60 руб.;

- нормативные затраты на фактический объем производства 60*2000= 120 000 руб.

Общие нормативные затраты:

5000 000 руб. + 120 000 руб. = 5120 000 руб.

Фактический расход древесины на производство книжных полок составил 4100 м³ по цене 1280 руб./м³, тогда как по нормативу должен быть равен 4000 м³ (2*2000).

Фактические затраты труда составили 122500 руб. (9800*12,5)

Сравнивая фактические и нормативные затраты материалов и труда, определяем, что фактические затраты превышают нормативные как по материальным затратам, так и по затратам труда.

1. Общее отклонение по прямым затратам на материалы:

DМ = 1280*4100 - 1250*2 2000 =5248 000 - 5000 000 = 248000 руб.

В т. ч.:

а) по количеству используемых материалов:

DМ¹ = 1250 (4100 – 4000) = 125000 руб.

б) отклонение по цене используемых материалов:

DМ² = 4100 (1280 – 1250) = 123000 руб.

2. Общее отклонение по прямым затратам на заработную плату

DЗП = 5*2000*12 – 122500 = 2500 руб.

В т. ч.:

а) отклонение по затратам труда:

DЗП¹ = 12 * (9800-5*2000) = -2400 руб.

б) отклонение по ставке оплаты труда:

DЗП² = 9800 (12,5 –12) = 4900 руб.

Система «директ-костинг»

Суть системы «дирек-костинг»состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. только переменные затраты распределяются по носителям затрат.

Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936г. американским экономистом Д. Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «дирек-костинг» в США 1953г.

На первых этапах практического применения данной системы в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались на финансовые результаты.

Позднее себестоимость стали рассчитывать не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости:

При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней (бухгалтерской) отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия управленческих решений.

Применение системы «директ-костинг» предполагает деление общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25.1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25.2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25.1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25.2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

Использование данной системы меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные расходы предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных расходов формируется показатель операционной прибыли (прибыли от продаж).

Практическое применение данной системы состоит в том, что ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходами, и, следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности.

Калькулирование переменной себестоимости помогает оперативно решать ряд управленческих задач.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования и существенно упростить нормирование и планирование себестоимости.