Учет земельных участков

Учет поступления объектов непроизведенных активов

На основании п. 16 приказа Минфина России от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" предусмотрены операции по поступлению объектов непроизведенных активов:

1) принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов;

2) принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их безвозмездном получении;

3) принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов, приобретенных без дополнительных затрат:

- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств (с использованием счета 030404330 "Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов");

- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц (с использованием счета 040110180 "Прочие доходы");

- в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджета (с использованием счета 040110151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации");

4) оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости на дату принятия их к бюджетному учету.

При оформлении учетных операций по земельным участкам следует руководствоваться Земельным кодексом Российской Федерации (ЗК РФ), на основании которого в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. При этом право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие настоящего Кодекса, сохраняется (ст. 20 ЗК РФ).

Кроме того, юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии со ст. 36 ЗК РФ.

При принятии к учету земельных участков необходимо руководствоваться также ст. 66 ЗК РФ, на основании которой рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Основанием для принятия к бюджетному учету земельного участка является зарегистрированное в соответствии с Законом РФ от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право на распоряжение земельными участками. Решение о распоряжении земельными участками, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, принимает уполномоченный орган по управлению имуществом субъекта Российской Федерации, а в муниципальной собственности - уполномоченный орган по управлению муниципальным имуществом.

При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Кроме того, в п. 1 ст. 268 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) указано, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование.

В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией могут осуществляться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества (п. 2 ст. 131 ГК РФ).

Так, в соответствии с п. 4 Положения об учете федерального имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 N 447, территориальные органы Федерального агентства по управлению государственным федеральным имуществом осуществляют учет федерального имущества, в том числе в отношении имущества (включая земельные участки, в том числе предоставленные в пользование юридическим и физическим лицам на основании соответствующих договоров), составляющего государственную казну Российской Федерации, и федерального имущества (включая земельные участки), принадлежащего правообладателям на соответствующем вещном праве, по месту регистрации (для юридических лиц) или преимущественного проживания (для физических лиц) в субъектах Российской Федерации, на территории которых зарегистрированы соответствующие территориальные органы (за исключением случаев, когда учет соответствующего имущества относится к компетенции иных территориальных органов).

Таким образом, федеральное имущество, в частности земельные участки, принадлежащие государственным учреждениям на праве постоянного (бессрочного) пользования, не могут составлять государственную казну Российской Федерации. В связи с этим за государственную регистрацию права собственности Российской Федерации на земельные участки, предоставленные государственному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования и не составляющие соответственно государственную казну Российской Федерации, уплачивается государственная пошлина в размере, установленном подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

Обратите внимание! Государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету (письмо Минфина России от 26.05.2006 N 02-14-10а/1406), так как собственником является государство.

Если же учреждение приобрело земельный участок из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, или права на заключение договора аренды такого земельного участка на торгах (конкурсах, аукционах) в соответствии со ст. 38 ЗК РФ или по договору купли-продажи в соответствии с ГК РФ (ст. 549) и зарегистрировало его согласно требованиям законодательства, то первоначальная стоимость непроизведенных активов формируется на счете 106 03 "Вложения в непроизведенные активы" по КОСГУ 330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов". На основании Приказа N 190н на данную статью относятся расходы на увеличение стоимости непроизведенных активов в государственной, муниципальной собственности, не являющихся продуктами производства (земля, ресурсы недр и пр.), права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.

Пример

Учреждением принят к бухгалтерскому учету приобретенный за плату земельный участок, зарегистрированный с правом распоряжения, стоимостью 1 000 000 руб., переданный собственником имущества. Затраты по государственной регистрации и оформление права составили 12 000 руб. с НДС (выполнены по договору юридической фирмой). В учете были оформлены бухгалтерские записи (табл. 2).

Таблица 2