Определение уровня существенности

Стандарт 320 «Существенность в аудите» включает следующие разделы: введение, существенность, взаимосвязь между существен­ностью и аудиторским риском, оценка последствий искажений. Данный стандарт устанавливает требования, касающиеся сущест­венности, ее оценки и взаимосвязи с аудиторским риском.

В Основах подготовки и представления финансовой отчетности, разработанных Комитетом по международным стандартам финансо­вой отчетности, понятие «существенность» определяется так: «ин­формация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, приня­тых на основе финансовой отчетности, т. е. существенность, скорее, определяет пороговое значение или точку отсчета и не является качественной характеристикой, которой должна обладать информа­ция, чтобы быть полезной».

Согласно цели аудита финансовой отчетности аудитор выражает мнение относительно того, что финансовая отчетность составлена во всех существенных аспектах в соответствии с установленными ос­новами. Оценка существенности является предметом профессиональ­ного суждения. Аудитору следует оценивать существенность при:

• определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;

• оценке последствий искажений.

Существенность в аудите имеет качественную и количествен­ную стороны. При разработке плана аудита необходимо установить приемлемый уровень существенности с целью выявления существен­ных искажений с точки зрения количественного измерения этих ис­кажений. Помимо количественной оценки искажений аудитор рас­сматривает и принимает во внимание их характер (качество искаже­ний), например, недостаточное описание учетной политики. Аудитор также должен учесть возможность систематических иска­жений в отношении сравнительно небольших сумм, но которые в совокупности могут оказать существенное искажение на финансо­вую отчетность клиента.

Аудитор рассматривает существенность на уровне как финансо­вой отчетности в целом, так и отдельных сальдо счетов бухгалтер­ского учета, класса операций и прочих раскрываемых сведений.

Оценка существенности и аудиторского риска после обобщения результатов проверки может отличаться от первоначально заплани­рованных показателей при разработке общего плана аудита.

Рассматриваемый стандарт определяет соотношение между су­щественностью и аудиторским риском как обратную зависимость. Аудиторская оценка существенности позволяет аудитору опреде­лять, какие статьи отчетности исследовать, использовать ли выборку и какие процедуры применять, чтобы свести аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При оценке последствий искажений аудитору необходимо устано­вить, является ли существенной совокупность выявленных и неис­правленных искажений. Совокупность неисправленных искажений включает:

а) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая и
чистый эффект неисправленных искажений, установленных в пред­
шествующую аудиторскую проверку;

б) искажения, которые не могут быть конкретно определены,
т.е. прогнозируемую ошибку.

Если аудитор признает выявленные искажения существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск. Для этого он может:

• расширить круг аудиторских процедур, для того чтобы выяс­нить реальную величину искажений (она может оказаться меньше прогнозируемой величины);

• предложить руководству организации-клиента внести поправ­ки в финансовую отчетность.

При отказе руководства клиента о внесении изменений в отчет­ность аудитор рассматривает вопрос о соответствующей модифика­ции аудиторского заключения в соответствии с МСА 700 «Аудитор­ское заключение по финансовой отчетности». В случае, если сово­купность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор обязан оценить вероятность того, что ве­личина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неис­правленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого следует провести дополнительные аудиторские процедуры или выдвинуть требования руководству организации-клиента о внесе­нии поправок в финансовую отчетность.

В государственном секторе при оценке существенности, помимо вынесения профессионального суждения, аудитор обязан учитывать законодательные аспекты, влияющие на эту оценку. Понятие «су­щественность» в госсекторе также основывается на «форме и содер­жании и моральной значимости», связанных с согласованием мно­жества вопросов с органами власти, действующего законодательства и общественных интересов.