Процедуры контроля качества аудиторской работы

Таблица 4.3. Признаки, свидетельствующие о наличии сомнений в непрерывности деятельности предприятия

Признаки	Содержание признаков
Финансовые	• Чистые отрицательные активы или чистые отрицательные краткосрочные активы • Займы с фиксированным сроком, дата погашения кото­рых приближается; реструктуризация или погашение та­ ких займов маловероятны • Использование краткосрочных займов для финансирова­ния долгосрочных активов • Неблагоприятные финансовые коэффициенты • Значительные убытки от основной деятельности • Задолженность по выплате или прекращение выплаты ди­видендов • Неспособность погасить долги кредиторам в надлежащие сроки • Несоблюдение кредитных соглашений • Немедленная оплата при поставке взамен товарного кре­дита • Отсутствие финансирования производства новой продук­ции • Отсутствие иных инвестиций
Производствен­ные	• Потеря основных руководителей без их замены • Потеря основных рынков, франшизы, лицензии или ос­новного поставщика • Трудности с персоналам • Дефицит важнейших ресурсов
Прочие	• Несоблюдение требований к капиталу или иных законода­тельных требований • Судебные иски против предприятия, имеющие неблаго­приятные последствия • Изменения в законодательстве или политике правитель­ства

• изучения условий выпуска облигаций и условий кредитных соглашений и установления фактов несоблюдения этих усло­вий;

• анализа протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и основных комитетов предприятия с целью вы­явления финансовых трудностей;

• опроса юристов предприятия относительно судебных разби­рательств и претензий;

• оценки наличия финансовой помощи;

• оценки финансовой способности инвесторов предоставить дополнительные средства;

• изучения способности предприятия выполнить все заказы по­требителей.

Особое внимание обращается на прогнозы движения денежных средств и прибыли. Необходимо проанализировать надежность ин­формации, сравнить прогнозные данные за предшествующий пери­од с фактическими результатами, прогнозные данные за текущий период с результатами, полученными на данную дату.

Кроме того, следует рассмотреть и обсудить с руководством сле­дующие вопросы:

• о ликвидации активов;

• займе или реструктуризации долга;

• сокращении или отсрочке расходов;

• увеличении капитала;

• других планах, которые могут оказать существенное влияние на платежеспособность организации в будущем.

Ответ на эти вопросы от руководства организации необходимо получить в виде письменных заявлений.

После проведения аудиторских процедур относительно допуще­ния непрерывности деятельности предприятия и обсуждения с ру­ководством организации всех значимых вопросов аудитор должен сделать соответствующие выводы. При этом возможны следующие варианты выводов:

• допущение о непрерывности деятельности предприятия явля­ется уместным;

• вопрос, касающийся допущения о непрерывности деятельно­сти предприятия, не решен;

• допущение о непрерывности деятельности предприятия явля­ется неуместным.

Если аудитор подтверждает непрерывность деятельности пред­приятия достаточными и уместными доказательствами, он не моди­фицирует аудиторское заключение. Если непрерывность деятельности организации зависит от кон­кретных планов руководства на будущее или иных факторов, ауди­тор должен решить вопрос о том, нужно ли раскрыть эти планы и факторы в финансовой отчетности. Но руководство организации может не пожелать раскрыть свои планы и другие факторы в фи­нансовой отчетности. В этом случае аудитор выражает условно-по­ложительное или отрицательное мнение.

Однако допущение о непрерывности деятельности предприятия может быть отрицательным. В такой ситуации а у д и т о р должен оце­нить:

• наличие в финансовой отчетности условий, которые ставят под сомнение дальнейшую деятельность организации;

• способность организации продолжить свою деятельность и возможность продажи активов и погашения обязательств ор­ганизации в процессе обычной хозяйственной деятельности;

• наличие корректировок в финансовой отчетности, которые связаны с возможностью возмещения и классификации учет­ных сумм активов и обязательств.

Если информация о непрерывности деятельности организации будет раскрыта в финансовой отчетности, аудитор не выражает ус­ловно-положительное или отрицательное мнение. Аудитор должен выразить безусловно-положительное мнение или модифицирует ау­диторское заключение. В модифицированном заключении содер­жится параграф, который указывает на проблему допущения о не­прерывности деятельности предприятия.

Аудитор вправе отказаться от выражения своего мнения, если существует неопределенность относительно допущения о непрерыв­ности деятельности предприятия.

Если аудитор сделает вывод о невозможности организаци осуще­ствлять свою деятельность в обозримом будущем, он должен указать, что допущение о непрерывности деятельности предприятия, ис­пользованное при составлении финансовой отчетности, является неуместным. Если последствия использования неуместного допуще­ния при составлении финансовой отчетности настолько существен­ны и глубоки, что финансовая отчетность может ввести в заблужде­ние, аудитор должен выразить отрицательное мнение.

При аудиторской проверке предприятий государственного сек­тора аудиторам следует провести оценку общего финансового со­стояния предприятия с точки зрения непрерывности деятельности в обозримом будущем. Аудитор также определяет способности орга­низации госсектора выполнять свои обязательства и возможные бу­дущие требования.

Аудиторская работа подвергается контролю. Рекомендации ау­дитору по контролю качества аудиторской работы приводятся в стандарте 220 «Контроль качества аудиторской работы». Стандарт со­держит следующие разделы: введение, контроль качества аудитор­ской работы на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудитор­ских проверок, а также приложение.

Данный стандарт применяется в отношении:

• политики и процедур аудиторской фирмы в целом по ауди­торской работе;

• процедур, касающихся работы ассистентов аудитора при про­ведении отдельной аудиторской проверки.

Это означает, что контроль качества аудита должен осуществ­ляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских про­верок.

Согласно международным правилам аудитор — лицо, несущее ответственность за аудит.

Аудиторская фирма — совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикую­щий предприниматель, осуществляющий аудиторские услуги.

Персонал — совокупность всех партнеров и специалистов, участ­вующих в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора — это сотрудники, участвующие в проведе­нии отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы. Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские про­верки в соответствии с МСА, применимыми национальными стан­дартами или практикой. В связи с этим она должна следовать поли­тике и процедурам контроля качества, направленным на достиже­ние данной цели.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур кон­троля качества работы аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:

• размера и характера деятельности аудиторской фирмы;

• географического расположения аудиторской фирмы;

• организационной структуры аудиторской фирмы;

• соотношении затрат и результатов.

Примеры процедур контроля качества работы аудиторской фир­мы приведены в приложении 9.