Учет выбытия ОС

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кре­дитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная сто­имость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формиру­ется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесяч­но этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки».

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств по причине ветхости, морального износа отражается следующими проводками:

Дт 01-"Выбытие основных средств» Кт 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Дт 02 Кт 01-"Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 (99) Кт 01-"Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дт 91-2 (99) Кт 23 (25, 69, 70, другие счета) - списаны затраты, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дт счета 10 Кт 91-1 (99) - оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

Пример.

Организация производит ликвидацию оборудования в связи с полным моральным и физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили:

- заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования - 1000 руб.,

- общепроизводственные расходы - 500 руб.;

- стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации - 2000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

Дт 01-"Выбытие основных средств»

Кт 01 - 30 000 руб. - отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования;

Дт 02 Кт 01-"Выбытие основных средств» - 26 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 Кт 01-"Выбытие основных средств» - 4000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования;

Дт 91-2 Кт 69, 70 - 1000 руб. - списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дт 91-2 Кт 25 - 500 руб. - списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;

Дт счета 10 Кт 91-1 - 2000 руб. - оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

Дт 99 Кт 91-9 - 3 500 руб. - на сумму убытка от ликвидации оборудования.

При продаже основных средств их продажную стоимость отража­ют записью:

Дт 62 или 76 Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму, указанную в счете, предъявленном на оплату покупателю;

Дт 01 субсчет «Выбытие ОС» Кт 01 – на сумму первоначальной стоимости объекта;

Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие ОС» - на сумму начисленной амортизации;

Дт 91 Кт 01 субсчет «Выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости объекта;

Дт 91 Кт 68 – на сумму НДС;

Дт 91 Кт 23 и др. – на сумму расходов по продаже ОС.

Дт 91 Кт 99 или

Дт 99 Кт 91 – определяется финансовый результат от продажи ОС.

При безвозмездной передаче основных средств в б/у производятся записи:

Дт 01 субсчет «Выбытие ОС» Кт 01 – на сумму первоначальной стоимости объекта;

Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие ОС» - на сумму начисленной амортизации;

Дт 91 Кт 01 субсчет «Выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости объекта;

Дт 91 Кт 23, 76 и др. – на сумму рас­ходов по демонтажу, упаковке, транспортировке и др.

Дт 91 Кт 99 или

Дт 99 Кт 91 – определяется финансовый результат от безвозмездной передачи.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Дополнительные расходы, связанные с передачей ос­новных средств, списывают в дебет счета 91с кредита соответствую­щих счетов.