Учет амортизации основных средств. С 1 января 2000 г. сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расче­ты с учредителями» и кредиту

С 1 января 2000 г. сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расче­ты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Синтетический учет наличия и движения основных средств

Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные кар­точки.

На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наиме­нование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее переме­щение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных докумен­тов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость, данные о выбытии (перемещении)—дату и номер документа и причину выбытия.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения инфор­мации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организа­ций и лиц учитываются след.образом:

- предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению (кредиторская задолженность и др. расходы) до их оплаты:

Дт 08 Кт 60, а затем – их погашение Дт 60 Кт 51.

После этого ОС приходуются (принимаются к бухгалтерскому учету) в сумме первоначальной стоимости Дт 01 Кт 08.

ОС, созданные в самой организации, отражают по де­бету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», счет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета «Доходы будущих периодов»

и др. счетов - на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации

Дт 98 Кт 91 – ежемесячно на сумму амортизации

Бухгалтерская служба осуществляет общий контроль за оплатой счетов по приобретенным объектам, выполненным СМР, по возведению зданий и сооружений, за их оприходованием в составе ОС, за их движением, правильным начислением износа, выявлением результата от продажи или ликвидации отдельных инвентарных объектов.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация объектов ОС производится одним из следующих способов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств опреде­ляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановле­нии в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплу­атации (количества смен), естественных условий и влияния агрес­сивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ре­монта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объек­та (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавли­вается

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Например. Предприятие приобрело 19.03.99 г. и ввело в эксплуатацию объект инв.№ 0441 11.05.99 г. первоначальной стоимостью 100 тыс.руб. комиссия установила срок полезного использования объекта в течение 5 лет.

Годовая норма амортизации составит 20% (100%/5 лет).

Годовая сумма амортизации составит 20 тыс.руб., месячная сумма соответственно 20,0 / 12 мес.= 1666 руб.

За весь период полезного использования сумма начисления амортизации составит 100,0 тыс.руб.

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта ОС, и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. При данном способе остаточная стоимость по объекту определятся ежегодно по состоянию на 1 января как результат вычитания предыдущей остаточной (в первый год – первоначальной) стоимости и начисленной суммы амортизации. Чаще всего применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, используемой при линейном способе начисления амортизации.

При сроке службы объекта 5 лет норма амортизации при линейном методе – 20% в год (100%/5 лет), а при методе уменьшаемого остатка норма будет равна 40% (20% * 2). Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. В последний год сумма износа исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Например. Рассчитать сумму амортизационных отчислений по объекту ОС, если первоначальная стоимость объекта – 100,0 тыс.руб., срок полезного использования – 5 лет, годовая норма амортизации – 20%, повышающий коэффициент – 2.

Расчет амортизационных отчислений

		тыс.руб.
Период	Расчет	Остаточная стоимость
1 год	100,0*40%=40,0
2 год	60,0*40%=24,0
3 год	36,0*40%= 14,4	21,6
4 год	21,6*40%=8640	12,96
5 год	12,96*40%=5,184	7,776

После начисления амортизации за последний год у ОС сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (7776 руб.) обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

- При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Например, если срок полезного использования – 5 лет, то в первый год переносится 5/15 первоначальной стоимости, во второй год –4/15, в третий – 3/15 и т.д.

Например: Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс.руб. срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33%, что составит 33,0 тыс.руб., во второй год – 4/15, что составит 26 667 руб., в третий – 3/15, что составит 20 тыс.руб. и т.д.

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Например: Принят к учету объект основных средств стоимостью 100000 руб. Предполагаемый объем производства равен 1000 изделий, амортизационные отчисления на одно изделие составляют 100 руб. (100 тыс.руб./1000 изделий).

Если за отчетный период произведено 40 изделий, то амортизация будет начислена в сумме 4000 руб. (100 руб. * 40 изделий).

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

По Кт 02 отражаются суммы ежемесячных амортизационных отчислений в корреспонденции с Дт счетов по учету затрат на производство и издержек обращения, в зависимости от того, где находятся объекты основных средств, т.е. амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных фондов, соответствующую их износу.

Операции по начислению износа основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 20	Кт 02	по основным средствам основных производств,
Дт 08	Кт 02	по машинам и оборудованию, занятым в капитальном строительстве;
Дт 23	Кт 02	по основным средствам вспомогательных производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают непосредственно на сч.23;
Дт 25	Кт 02	по основным средствам цехов, отдельных производств, участков;
Дт 26	Кт 02	по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия;
Дт 29	Кт 02	по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб (кроме объектов жилого фонда и внешнего благоустройства);
Дт 44	Кт 02	по основным средствам торговых, посреднических и подобных им организаций;
Дт 91	Кт 02	по основным средствам, сданным в аренду.

Уменьшение амортизационных отчислений производится в результате выбытия основных средств и отражается по Дт 02 Кт 01/2 субсчет «Выбытие основных средств».

Основанием для записи на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств являются разработочные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.

Аналитический учет износа основных средств ведется по видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования. Износ долгосрочно арендуемых объектов основных средств выделяется в бухгалтерском учете обособленно – на специальном субсчете в счете 02.