double arrow

Учет авансов выданных

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты должны учитываться обособленно от сумм, уплачиваемых при исполнении обязательств по счетам.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету сч. 60 , на котором открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту сч.60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитически учет по счету 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» ведется по каждому дебитору.

Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дт Кт
Приняты к оплате счета поставщика за поступившее и оприходованное оборудование к установке
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в том числе за машины, оборудование, транспортные средства и т.д.); в связи с приобретением объектов нематериальных активов
Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие и оприходованные материалы; за транспортные услуги, погрузку, разгрузку; по неотфактурованным поставкам; излишки при приемке материалов по сравнению с сопроводительными документами
Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, оборудованию, нематериальным активам и пр.
Приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в том числе предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи и т.п.для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд 20,23,25,26
Приняты к оплате счета поставщиков за услуги, оказанные ими при исправлении брака и по гарантийному ремонту
Приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в том числе предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи и т.п.для нужд обслуживающих производств и хозяйств
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары
Приняты к оплате счета за оказанные поставщиками и подрядчиками услуги и выполненные ими работы (транспорт, энергия, связь и т.п.) при приобретении товаров в торговых, снабженческо-сбытовых и подобных им организациях
Возврат поставщикам сумм, ранее им перечисленных 50,51,52
Предъявлены претензии поставщикам за обнаруженную при приемке материалов недостачу, несоответствие цен, ошибки в отгрузочных документах, нарушение условий договоров и т.д. 76 субсч. «Расчеты по претензиям»
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за услуги, оказанные ими при ликвидации последствий стихийных бедствий
При поступлении ценностей, поступивших от поставщиков, при оприходовании которых обнаружена недостача в пределах, предусмотренных в договоре
Погашена задолженность наличными перед поставщиками
Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками с расчетного или валютного счета 51,52
Погашена задолженность поставщику путем выдачи ему чека, списание средств с аккредитивного счета
Погашена задолженность поставщикам за счет полученных кредитов банка или полученных займов 66,67
Отражена передача простого векселя поставщику 60, субсч. «Векселя выданные»
Зачет предварительно выданного аванса 60, субсч. «Авансы выданные»
Сумма задолженности покупателя (дебиторская задолженность) зачтена в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи (индоссирования) векселя
Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость товарно-материальных ценностей, переданных по договору мены
Отражена сумма списания кредиторской задолженности за истечением срока исковой давности или вследствие нереальности для взыскания 91-1
Отражена задолженность поставщика за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции
Списание на убытки ранее выданных, но не востребованных авансов по истечении сроков исковой давности 91-2 60, субсч. «Расчеты по авансам выданным»

6. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов и предварительной оплаты, учет которых должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным» счета 62 (при этом аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

- по каждому предъявленному покупателю (заказчику) счету;

- при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дт Кт
Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности 90-1
Отражена стоимость возвращенной покупателем забракованной продукции - сторно 90-1
Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и пр.имущества 91-1,
Возврат покупателям излишне полученных с них сумм 50,51,52
Поступили платежи от покупателей за реализованную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги 50,51,52
Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость товарно-материальных ценностей, отгруженных в счет договора мены  
Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирования)
Зачтены суммы полученных от покупателей авансов 62, субсч. «Авансы полученные»
Получены авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг 50,51,52,55
Начислена сумма НДС по полученным авансам 62, субсч. «Авансы полученные»
Ранее полученные авансы зачтены в счет выручки от реализации 62, субсч. «Авансы полученные»
Возврат ранее полученного аванса 62, субсч. «Авансы полученные» 50,51,52,55
Отражена сумма НДС от суммы ранее полученного аванса при зачете аванса 62, субсч. «Авансы полученные»

7.Учет расчетов по кредитам и займам

Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, а счет 67 – о состоянии долгосрочных кредитов и займов.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом сч.91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичной форме путем зачисления денежных средств на расчетный, текущий или корреспондентский счет, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и выплату заработной платы. Кредит может быть предоставлен открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения (договора) о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.

Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дт Кт
Погашение задолженности по кредитам и займам 66,67 50,51,52,55
Погашение задолженности по кредитам и займам покупателем продукции (работ или услуг) предприятия 66,67
Задолженность по кредитам и займам погашена другими организациями 66,67
На конец отчетного периода причитающаяся к уплате сумма процентов присоединена к задолженности по кредиту или займу, полученному для приобретения оборудования, требующего установки 66,67
На конец отчетного периода причитающаяся к уплате сумма процентов присоединена к задолженности по кредиту или займу, полученному для осуществления капитальных вложений 66,67
На конец отчетного периода причитающаяся к уплате сумма процентов присоединена к задолженности по кредиту или займу, полученному для приобретения материальных ценностей (до оприходования материальных ценностей) 66,67
На конец отчетного периода причитающаяся к уплате сумма процентов присоединена к задолженности по кредиту или займу, полученному для приобретения товаров (до их оприходования) 66,67
Получения займа путем внесения денежных средств в кассу организации, на расчетный, валютный счета или путем открытия ссудного счета 50,51,52,55 66,67
Получение кредита или займа путем оплаты заимодавцем счетов организации по расчетам с поставщиками и подрядчиками в соответствии с договорами 66,67
Получение кредита с целью погашения ранее полученного кредита или займа 66,67
Кредит или заем направлен на погашение задолженности перед бюджетом 66,67
Начислены проценты по кредитам и займам 91-2 66,67

8.Учет расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете обобщается информация о расчетах с работниками организации:

-по оплате труда( по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и др.выплатам);

-по выплате доходов по акциям и др.ценным бумагам данной организации.

По Кт 70 отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и др.аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По Дт 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и др. удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленные сроки (из-за неявки получателя) суммы отражаются по дебету сч.70 в корреспонденции с кредитом сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по сч.70 ведется по каждому работнику организации.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69. По Кт 69 отражаются суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды в корреспонденции:

- со счетами, на которых производится начисление оплаты труда – в части отчислений, производимых за счет организации;

- со счетом 70 – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По Дт 69 отражаются суммы перечисленных платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К сч.73 могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам», на котором отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на котором учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба и др.

Аналитический учет по сч. 73 ведется по каждому работнику организации.

Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дт Кт
Начислена оплата труда по операциям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке
Начислена оплата труда персоналу, занятому в области капитальных вложений, в том числе приобретением оборудования, не требующего монтажа
Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов
Начислена оплата труда работникам основных и вспомогательных производств 20,23
Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств 25,26,29  
Начислена оплата труда, связанная с исправлением брака
Начислена оплата труда работникам, занятым реализацией продукции; торговым работникам в торговых организациях
Начислена оплата труда по операциям выбытия основных средств и пр. активов 91-2
В кассу возвращены излишне выплаченные суммы - сторно
Начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсии и др. подобные суммы
Отражено начисление премии работникам организации 91-2
Начислены доходы (дивиденды) от участия в организации
Отражены суммы оплаты труда за счет фондов специального назначения, материальной помощи и т.д. 91-2
Отражено начисление сумм к оплате за счет резерва на оплату отпусков, резерва вознаграждений за выслугу лет и др.
Начислены отпускные суммы, приходящиеся на отчетный месяц
Начислена оплата труда работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций
Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам
Со счетов в банках произведена оплата труда; оплата дивидендов работникам-акционерам 51,52,55
Произведена оплата труда работников за счет полученных кредитов и займов 66,67
Выплата дивидендов акциями
Отражены удержания из заработной платы, подлежащие взносу в доход бюджета
С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда неизрасходованные подотчетные суммы
Отражено погашение задолженности работников за услуги, оказанные им организацией
Начислены платежи по квартирной плате, исполнительным листам, отражены депонентская задолженность, удержание за товары, приобретенные в кредит
Из оплаты труда работников удержаны суммы в возмещение ущерба от недостач и потерь от порчи ценностей
Начислен ЕСН от суммы оплаты труда работников, занятых в процессе создания внеоборотных активов; основного, вспомогательного производств; управленческому персоналу; работников обслуживающих хозяйств и занятых исправлением брака, а также работников, занятых сбытом продукции 08,20,23,25,26,28,29,44
Возврат излишне взысканного ЕСН 51,52
Уплата ЕСН во внебюджетные фонды 50,51,52,55
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
Потери от брака списаны за счет работников вспомогательных производств организации, виновных в нанесении материального ущерба
Потери от брака списаны за счет работников, виновных в нанесении материального ущерба
Отражена реализация продукции, работ и услуг персоналу своей организации
Отражена сумма предоставленного работникам займа
Отражена задолженность работника по не внесенным своевременно подотчетным суммам
Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие материальные ценности, в том числе по недостачам прошлых лет и сверх норм естественной убыли
Отражены суммы убытков, подлежащие взысканию с виновных лиц, по вине которых произошли чрезвычайные события
Отражены суммы погашенного наличными материального ущерба, причиненного работниками

8.Учет расчетов по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по сч.68 ведется по видам налогов.

Сч.68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджеты.

По дебету сч.68 отражаются суммы:

- фактически перечисленные в бюджет;

- суммы НДС, списанные со сч.19.

В соответствии со ст.12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

- федеральные налоги и сборы;

- налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

- местные налоги и сборы.

Федеральные налоги, в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, их плательщики, порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательно и взимаются на всей территории РФ. К ним относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы;

платежи за пользование природными ресурсами;

налог на прибыль с предприятий;

подоходный налог с предприятий;

налог пользователей автодорог;

налог на владельцев транспортных средств;

государственная пошлина и др.

К региональным налогам и сборам относятся следующие:

налог на имущество предприятий;

лесной доход;

сбор на нужды образовательных учреждений;

налог с продаж;

единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам

Вид налога или сбора Примечания Корреспонденция счетов
Дт Кт
Федеральные налоги и сборы
НДС От суммы продаж 90-3
От суммы прочих доходов 91-1
От суммы полученных авансов 62, субсч. «Авансы полученные»
От суммы таможенной стоимости плюс таможенная пошлина плюс акциз при ввозе товаров на территорию РФ
 
 
Акцизы От суммы продаж 90-4
От суммы прочих доходов, связанных с продажей подакцизных товаров и минерального сырья 91-1
При передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций
При ввозе товаров, подлежащих обложению акцизами 08,10,41
Налог на доходы физических лиц  
Налог на операции с ценными бумагами Не учитывается для целей налогообложения 91-2
Таможенная пошлина Импортные таможенные пошлины по приобретаемым за границей объектам основных средств
Импортные таможенные пошлины по приобретаемым за границей товарно-материальным ценностям 10,15,41
   
Экспортный тариф 90-4
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы  
Платежи за пользование природными ресурсами  
Налог на прибыль с предприятий От суммы налогооблагаемой прибыли
Подоходный налог с предприятий От суммы дивидендов, доходов от участия в других предприятиях, созданных на территории РФ, доходов от государственных ценных бумагам (взимается у источника выплаты) 75-2
Налог на пользователей автодорог  
Налог на владельцев транспортных средств  
Государственная пошлина   91-2
Налог на игорный бизнес  
Плата за пользование водными объектами  
Региональные налоги и сборы
Налог на имущество предприятий   91-2
Лесной доход  
Сбор на нужды образовательных учреждений   91-2
Налог с продаж   90-6
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности  

Тема 9 Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и распределения прибыли

1. Определение финансового результата деятельности предприятия

2. Отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета

3. Использование финансовых результатов.

1. Финансовый результат деятельности предприятия представляет собой прибыль или убы­ток.

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действую­щим в соответствии с нормативными актами правилам.

В теории бухгалтерского учета известны критерии Дж. Каннига (1884—1962), которым должен отвечать финансовый результат, чтобы считаться прибылью:

1) получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероятность;

2) ожидаемая выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности;

3) предполагаемые расходы рассчитываются с высокой степенью вероятности.

Эти требования носят чисто экономический характер и оказали влияние как на международные стандарты финансовой отчетности, так и на наши ПБУ 9/99 и 10/99.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение отчетного периода.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия, расходов над доходами организации означает уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный период финансовый результат в виде прибыли соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.

Расходами в соответствии с ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности доходы и расходы организации подразделяются на:

- доходы (расходы) по обычным видам деятельности;

- прочие доходы (расходы).

Доходами (расходами) по обычным видам деятельности являются доходы (расходы), связанные с изготовление и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнение работ и оказание услуг.

К прочим доходам и расходам относятся:

§ Поступления и выплаты, связанные с предоставлением или получением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

§ Поступления или выплаты, связанные с предоставлением или получением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

§ Поступления (выплаты), связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

§ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

§ поступления или платежи, связанные с покупкой или продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

§ проценты, полученные и уплаченные за предоставление или получение в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, а также оплата услуг банка.

§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

§ активы, полученные или переданные безвозмездно;

§ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

§ прибыль или убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году;

§ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

§ курсовые разницы;

§ сумма дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);

§ прочие доходы и расходы.

o Прочими доходами и расходами считаются также поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.)


Сейчас читают про: