Контроль кассовых операций

Важнейшим объектом бухгалтерского учета, заслуживающим особого внимания, являются кассовые операции.

Такое положение существует, в частности, потому что данные операции связаны с наличными деньгами и вероятность злоупо­треблений здесь максимальна.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых опе­раций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности де­нежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисцип­лины, полноты оприходования, целевого использования и усло­вий хранения денежных средств.

Кассовые операции проверяются по кассовой книге, прошну­рованной, пронумерованной, опечатанной и заверенной подпи­сями. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи на­личных денег, по результатам которых на конец дня выводятся остатки денежных средств в кассе. Так как кассир ведет кассовую

книгу в двух экземплярах под копирку (второй (отрывной) экземп­ляр служит отчетом кассира и сдается в бухгалтерию), то при про­верке они должны совпадать. Кроме того, следует помнить, что в кассовых документах должны отсутствовать малейшие подчист­ки, помарки, а в кассовых ордерах — и оговоренные исправления, которые здесь не допускаются.

Для контроля учета кассовых операций руководитель может сверить суммы поступающих и расходуемых денежных средств по каждому отчету кассира с суммами, зафиксированными в бухгал­терских регистрах. Как правило, каждому кассовому отчету соот­ветствует одна строка журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса», при этом в ведомости фиксируются поступления денеж­ных средств (приходные кассовые ордера), в журнале-ордере — выдача денег (расходные кассовые ордера). Кроме того, может быть подвергнута проверке арифметика (полная или частичная) при подсчете оборотов. На конец отчетного периода сальдо яв­ляется разницей суммы оборотов поступления и выдачи налич­ных денег и полученная сумма в кассе денежных средств, зано­сится в актив баланса по строке «Касса».

На небольших предприятиях часто главный бухгалтер выпол­няет обязанности кассира, но при невнимательном обращении руководителя с печатью и образцами своей подписи возможны некоторые злоупотребления: оформление документов на выдачу денег и передача средств подставному лицу. При имеющемся свободном доступе к кассовым документам и бухгалтерским регистрам можно легко осуществить подтасовку и оформление несуществующих документов. Во избежание этого, а также для взаимного контроля рекомендуется поручить обязанности кас­сира другому лицу и не ставить печати и подписи на незаполнен­ных бланках.

Кроме того, следует проверить работу бухгалтера на предмет правильного отнесения затрат по выплате средств из кассы на се­бестоимость. Наличие таких фактов влечет за собой обнаружение скрытой от налогообложения прибыли.

При этом следует помнить, что с кредита счета по учету средств в кассе на затраты производства не должны относиться суммы выплаченных премий, пособий по соцстраху и других вы­плат, производимых за счет специальных фондов, а также едино­временных поощрений и пособий работникам за выполнение важных заданий, по поводу ухода на пенсию и другие, материаль-

ной помощи — данные затраты должны быть отнесены на умень­шение прибыли, оставленной в распоряжении предприятия пос­ле уплаты налогов.

Но эти факты на данном этапе могут быть выявлены лишь в исключительных случаях выплаты соответствующих средств без их начисления (в остальных случаях проверить соответствующие операции по счетам 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», а также по счетам учета затрат не производство).