Планирование аудита. Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно

Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профес­сиональном уровне и в срок, предусмотренный договором.

Термин "планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, обусловленных сроками проведения аудита и объемом аудиторских процедур.

Планирование аудита должно обеспе­чить:

• получение необходимой информации о состоянии бухгалтер­ского учета и эффективности внутреннего контроля;

• установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контро­лю, т.е. выяснение того, насколько аудитор может верить материалам внутреннего аудита;

• определение содержания, времени проведения объема кон­трольных процедур, подлежащих выполнению на втором этапе ауди­торской проверки;

• координацию выполняемых работ по сбору и анализу информа­ции, необходимой для оценки достоверности и законности хозяй­ственно-финансовых операций, достоверности бухгалтерского ба­ланса и финансовых отчетов.

Планирование аудита помогает более эффективному распределе­нию обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую про­верку.

Аудиторская организация (аудитор) должны начинать планиро­вать проведение аудита до заключения договора с субъектом хозяй­ствования о проведении аудита.

Планирование аудита - разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур.

Объем работы по планированию зависит от размеров и характера (вида) деятельности субъекта хозяйствование, сложности аудита, предшествующей аудиторской проверки на данном объекте и знания хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской органи­зацией (аудитором) в соответствии с общими принципами проведе­ния аудита, а также в соответствии со следующими частными при­нципами: комплексности планирования; непрерывности планирова­ния; оптимальности планирования.

Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себя следующие этапы:

1. предварительное планирование;

2. разработку общей стратегии аудита;

3. составление плана аудита;

4. внесение изменений в план в ходе аудита;

5. осуществление руководства и контроля;

6. документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организа­ция (аудитор) должны ознакомиться с финансово-хозяйственной де­ятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внеш­них факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражаю­щих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяй­ственную деятельность субъекта хозяйствования, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, необходимо ознакомиться:

• с организационной структурой субъекта хозяйствования;

• видами производственной деятельности и номенклатурой вы­пускаемой продукции;

• структурой капитала;

• технологическими особенностями производства продукции;

• уровнем рентабельности;

• основными покупателями (заказчиками) и поставщиками;

• порядком распределения прибыли;

• существованием дочерних предприятий и других зависимых ор­ганизаций;

• наличием организованной службы (системы) внутреннего кон­троля;

Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита.

После определения общей стратегии аудита аудиторская организация должна разработать и документально оформить план аудита.

План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения.

План аудита должен содержать:

информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;

информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.

При подготовке плана аудита следует принимать во внимание результаты внутреннего контроля. Если окажется, что внутренний контроль был достаточно эффективным, то в план аудита можно включать не все, а только лишь некоторые аудиторские процедуры, которые, однако, позволяют обосновать правильные вы­воды о достоверности или недостоверности показателей финансовых отчетов и балансов. Аудитор может принять решение о неиспользо­вании данных внутреннего контроля, если у него имеются другие, бо­лее эффективные методы получения достаточных аудиторских дока­зательств.

Выводы аудитора по каждому разделу плана аудита, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудитор­ского заключения, а также основанием для формирования объектив­ного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта хозяй­ствования.