Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)

Цель проверки - соблюдение законодательства при совершении операций по рас­четам с поставщиками и подрядчиками.

Задачи проверки:

проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соот­ветствие их оформления требованиям законодательства;

проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежа и др.;

оценка задолженностей по реальности к взысканию и по срокам погашения;

проверка организации претензионной работы и ее эффективности;

анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.

Источниками информации:

бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, отчет о движении денежных средств, форма №4;

статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма №6-ф;

регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера №6, 8, 10-АПК;

Документы: договоры и контракты, накладные, счета-фак­туры, таможенные и статистические декларации, акты, платежные инструкции.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия неправильности оформления документов, оп­ределяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому сче­ту 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу.

При наличии расхождений следует проверить реальность и доку­ментальную обоснованность задолженности по каждому поставщи­ку и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запу­щенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреб­лений.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на от­дельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения дол­га, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности раз­личают следующие ее категории:

1. текущую (или нормальную);

2. не оп­лаченную в срок;

3. задолженность с истекшим сроком исковой давнос­ти;

4. спорную;

5. безнадежную.

Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из ус­тановленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хо­зяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не являет­ся нарушением финансовой дисциплины.

Задолженность, не оплаченная в срок, — это задолженность с ис­текшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом не­обходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определя­ется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сро­ков иска, установленных законодательством. Исковая давность ис­числяется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставля­лись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.

К спорной относится задолженность по претензиям, предъяв­ленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим орга­низациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рас­смотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким рас­четом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии для списания нереальной задолженности на убытки.

При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяй­ственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно ес­ли он был вызван истечением срока исковой давности, необоснован­ностью иска и неправильным ведением дел.

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее ре­зультатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами. Такая проверка должна быть оформлена промежуточным актом.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, про­верить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в слу­чае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить пол­ноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с постав­щиками (реестров операций по расчетам с поставщиками), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

При проверке обращается внимание на правильность примене­ния поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнару­живаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

Аудитором изучается правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При ревизии расчетов с подрядчиками устанавливают:

• включены ли строящиеся объекты в титульный список;
• обеспечены ли они соответствующими источниками финанси­рования;
• имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;
• заключены ли договоры с подрядчиками, и каковы условия рас­четов (за объект в целом, за законченные технологические этапы и комплексы работ);
• правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объе­мов выполненных работ; достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный об­мер выполненных объемов строительно-монтажных работ.