2014-02-02
850
Цель проверки - установление законности формирования резервного, добавочного и других фондов, образуемых организацией, их целевого использования, правильности отражения в учете.
Задачи проверки:
-проверка правильности их образования в соответствии с действующим законодательством.
- проверка целевого использования средств образованных в организации фондов;
- проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету образования и использования средств фондов.
Основными источниками проверки фондов предприятия являются аналитические данные по счетам 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный фонд", 83 "Добавочный фонд".
При аудите следует учитывать, что сальдо по счету 81 может быть только дебетовое.
При аудиторской проверке акционерных обществ, а также организаций, учредительными документами которых предусмотрено образование резервного фонда, аудитор анализирует записи по счету 82 "Резервный фонд". Данный фонд образуется за счет прибыли средств учредителей.
В ходе проверки необходимо установить обоснованность образования и использования данного фонда. При этом аудитор должен определить:
выполнение условий и наличие соответствующих документов дающих право на образование данного фонда (учредительные документы предприятия; учетная политика, действующие положения, инструкции, законодательные акты);
правильность расчета фондообразующих показателей, применяемых для определения суммы отчислений в фонд. В соответствии учредительными документами проверяется размер прибыли, направляемой в данный фонд;
правильность использования средств резервного фонда. Данный фонд может использоваться на покрытие убытка организации за отчетный год, на погашение облигаций акционерного общества и для расчетов с учредителями.
Аудитором изучаются записи по счету 83 "Добавочный фонд". Записи по образованию данного фонда включают:
прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, — в корреспонденции с дебетом счетов учета активов
сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость), — в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями".
При наличии дебетовых записей по данному счету (83) аудитор проверяет законность и обоснованность каждой записи, т.к. его использование осуществляется только в исключительных случаях:
— снижения стоимости внеоборотных активов, выявившегося по результатам их переоценки;
— увеличения уставного фонда;
— распределения сумм между учредителями организации
До начала проверки операций, связанных с образованием и использованием резервов, аудитору необходимо выяснить, какие резервы предстоящих расходов и платежей образованы в ревизуемом периоде, каким образом организован учет этих резервов. Для этого аудитор анализирует учредительные документы предприятия, сопоставляя их с действующими законодательными актами. При таком анализе обращается внимание на то, не допускается ли нарушений учетной политики предприятия, когда в течение определенного времени сначала производятся отчисления в резерв на покрытие предстоящих расходов, а затем не производятся. Если такие нарушения имеют место на предприятии, устанавливаются их причины и виновные в этом лица. По счетам 81, 82,83 проверяют ЖО-12 АПК, ведомость 69-АПК.
