Каждое предприятие на момент государственной регистрации в своем уставе обозначает величину своего уставного фонда. Если предприятия государственной формы собственности, то в его уставный фонд выделяются государственные средства, которыми данное предприятие может распоряжаться в качестве активов. При образовании предприятия негосударственной формы собственности его уставный фонд представляет собой вступительные взносы учредителей при организации данного предприятия.
Размер и порядок формирования уставного фонда определяются учредительными документами предприятия. Аудитор проверяет время государственной регистрации предприятия, для чего изучает учредительные документы и свидетельство о государственной регистрации (в частности, дату регистрации), так как после государственной регистрации предприятия его уставный фонд в сумме вкладов участников (для акционерного общества — в сумме произведенной подписки на акции по номинальной стоимости) должен быть отражен по кредиту счета 80 "Уставный фонд".
Далее аудитор проверяет правильность оценки имущества, вносимого в счет вклада в уставный фонд. Для этого на основании первичных документов и записей по счетам учета имущества и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" аудитор проверяет полноту и своевременность поступления средств в счет вклада в уставный фонд.
Аудитору следует помнить, что уставный фонд может увеличиваться или уменьшаться. Если на предприятии такое явление имеет место (проверяется по Главной книге или балансу предприятия), аудитор обязан проверить обоснованность таких изменений. Аудитор должен помнить, что увеличение уставного фонда может производиться путем присоединения к уставному фонду нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления, чистой прибыли предприятия, а также за счет увеличения номинальной стоимости акции или дополнительных взносов участников.
Уменьшение уставного фонда может происходить вследствие
снижения номинальной стоимости акций, изъятия вкладов из уставного фонда учредителями, направления средств уставного фонда в
резервный фонд предприятия, и в исключительных случаях средства
уставного фонда могут быть направлены на покрытие убытка прошлых лет.
Все изменения уставного фонда должны отражаться в бухгалтерском учете только на основании решения собрания учредителей, подтвержденного регистрацией в государственных органах. Поэтому аудитор проверяет наличие внесения изменений в учредительные документы и соответствующей их регистрации. Проверке подлежат Ж-О-12 АПК, ведомость 69-АПК. Суммы дебетового оборота в разрезе корреспондирующих счетов сверяются с данными ЖО- 2, 9, 10, 11, 12, 15- АПК.