Разграничение затрат (по способам включения в себестоимость, между смежными и отчетными периодами, производственной и непроизводственной сферой)

Состав и классификация затрат в бух учете.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Тема 7.

(1 час)

№	Название подраздела	С.
1.	Состав и классификация затрат в бухгалтерском учете.
2.	Разграничение затрат (по способам включения в себестоимость, между смежными и отчетными периодами, производственной и непроизводственной сферой).
3.	Учет и распределение затрат вспомогательных производств.
4.	Незавершенное производство.
5.	Группировка затрат по калькуляционным статьям.
6.	Синтетический и аналитический учет затрат на производство
7.	Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
8.	Методы сводного учета затрат.

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах и средствах труда на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд – его стоимость.

При воспроизводстве, как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства, часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию – издержки организации. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость показывает, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Издержки предприятий возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства, улучшения условий жизни народа.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 г. № 210/161/151,установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции и их груп­пировки.

На основании данных Основных положений и с учетомспецифики производства и реализации продукции, работ, услуг в соответствующих отраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации (инструк­ции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Затраты могут классифицироваться по различным признакам.

По видам расходов они подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к ра­ботам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на про­изводство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народно-хозяйственном масштабе по ним исчисляется нацио­нальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

1.Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Затраты на оплату труда.

3.Отчисления на социальные нужды.

4.Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности.

5.Прочие затраты.

В элемент «Материальные затраты» включается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняе­мых сторонними организациями, природного сырья, приобретаемого со стороны топлива всех видов, покупной энергии всех видов, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себес­тоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выпла­ты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных рас­ценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавлива­емых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат; систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с приме­няемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражают­ся обязательные отчисления по установленным законодательс­твом нормам в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты тру­да работников, занятых в производстве соответствующей про­дукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематери­альных активов» отражается сумма амортизационных отчис­лений по основным средствам и нематериальным активам, ис­пользуемым в предпринимательской деятельности.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции, работ, услуг относятся: налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды; страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов; проценты по полученным ссудам, кредитам и займам; расходы на оплату услуг связи; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на рекламу; другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на соци­альные нужды и др.

К накладным (хозяйственно-управленческим) относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции (работ, услуг), с изготовлением которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

Распределяемые расходы (в случае, когда с одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов и др.) находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и др. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения.

В отличие от распределяемых косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; на оплату труда производственных рабочих и др.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним следует отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы не возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.

По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные – это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на реализацию и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы.

По целесообразности производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

По отношению к видам деятельности (произ­водству) затраты делят на производственные и непроизводственные.

Производственные – это затраты, связанные с процессом производства продукции, работ и услуг (оплата труда рабочих, расход материалов и др.) в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.

Непроизводственные – это затраты, связанные с реализацией продукции (тара, упаковка, погрузка, перевозка и др.).

В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие – это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.).

К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и др.).

Расходы будущих периодов – это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, взносом арендной платы за последующие периоды и др.).

По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемыми и непланируемыми, а по отношению к формированию себестоимости продукции – включаемыми и невключаемыми в себестоимость.

На дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. К ним относятся:

расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

расходы по горно-подготовительным работам;

расходы на рекультивацию земель;

единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);

затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;

суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;

суммы подписки на специальную литературу и другие.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» производственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.

Отдельные виды расходов будущих периодов списываются на счета учета затрат на производство в следующем порядке. Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы и так далее списываются ежемесячно на затраты производства или расходы на реализацию равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

Расходы на подготовку и освоение новых производств учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, объек­тов (организаций, производств, цехов, агрегатов и т.п.) в разре­зе установленной номенклатуры. Погашение данных расходов и включение их в себестои­мость продукции начинается с перехода организации на серий­ный либо массовый выпуск нового изделия. Включение в се­бестоимость изделий определенной суммы расходов на освоение производится исходя из сметы и количества изделий, намечен­ного к выпуску по плану в течение не более двух лет с момента начала их производства.

Пример. Расходы на освоение нового станка составили 400 000 000 руб. Планом предусмотрено выпустить в течение 2-лет 200 станков. Сметная ставка расходов на освоение станка будет равна 2000 000 руб. (400 000 000 / 200). При выпуске в месяц 8 станков расходы по освое­нию составят 16 000 000 руб. (2000 000 * 8). На списание данных расходов будет сделана проводка: Д-т сч. 20 и К-т сч. 97.

Итак, исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий, они будут включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не будет погашена.

За счет данных средств производятся также пусковые расходы и расходы на подготовительные работы в добывающей отрасли промышленности.

При журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 97 в разрезе установленной номенклатуры ве­дется в ведомости № 15, синтетический по его кредиту – в жур­налах-ордерах 10, 10/1.

В состав общепроизводственных затрат включаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управле­ние им. При этом крупные и высокомеханизированные организации нередко из состава общепроиз­водственных расходов вы­деляют расходы на содержание и эксплуатацию машин и обору­дования и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и обору­дования» либо на счете «Общепроизводственные расходы», к которому открывают отдельный субсчет такого же наименова­ния.

Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные затраты» следующими проводками:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные затраты",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" – на начисленную амортизацию основных средств, эксплуатируемых в цехах ос­новного производства;

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" – на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах основного производства;

К-т сч. 10 "Материалы" – на израсходованные материальные ценности на общепроизводственные нужды;

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" – на израсходованные полуфабрикаты собственного производства для общепроизводственных нужд;

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" (29) – на стои­мость работ, услуг, оказываемых вспомогательными произ­водствами (обслуживающими производствами и хозяйствами) для обще­производственных нужд;

К-т сч. 43 "Готовая продукция" – на стоимость готовой продук­ции, израсходованной для общепроизводственных целей;

К-т сч. 50 "Касса" (51, 52, 55) – при уплате наличными (пере­числении) мелких расходов, относимых к общепроизводственным;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость услуг сторонних организаций за выполненные работы или оказанные услуги для общепроизводственных нужд;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на суммы начисленных налогов в бюджет за счет общепроизводственных расходов;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на сумму начисленной зарплаты работникам общепро­изводственного назначения;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – на произведенные отчисления от заработной платы;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на подотчетные суммы, относимые на общепроизводственные расходы;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отнесение на общепроизводственные затраты выполненных и сдан­ных работ разными организациями и лицами, сумм по страхованию имущества и персонала; и др.

При журнально-ордерной форме аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический – в журнале-ордере 10. Записи в данные регистры производятся да основании разработочных таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы и др.

По истечении месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы затрат в разрезе корреспондирующих сче­тов переносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих затрат, уч­тенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет следующих счетов:

Д-т сч. 20 "Основное производство" – на сумму общепроиз­водственных затрат, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" – при отнесении общепроизводственных затрат на затраты вспомогательных це­хов;

Д-т сч. 28 "Брак в производстве" – при списании части общепроизводственных затрат на себестоимость забракованной продук­ции и др.

Общепроизводственные затраты чаще всего относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, а также, по усмотрению организации, они могут распределяться между отдельными изделиями пропорционально прямым материальным затратам либо объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах. При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственные расходы являются прямыми и необходимость в их распределении вообще отпадает. Имеют место и другие способы распределения указанных расходов: пропорционально сметным (нормативным) ставкам и др.

Общепроизводственные затраты также могут относиться на незавершенное производство только в пределах нормативной (плановой) себестоимости. Это может производиться в случае оценки незавершенного производства по производственной нормативной (плановой) себестоимости.

Общехозяйственные затраты связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в це­лом. Они учитываются на синтетическом счёте 26 «Общехозяй­ственные затраты».

При журнально-ордерной форме ана­литический учет указанных затрат ведется в разрезе установленной номенклатуры в ведомости 15, синте­тический – в журналах-ордерах 10 и 10/1.

Записи в ведомости 15 и журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы (ф. 1), расчетов амортизации основных средств (ф. 14), распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств (ф. 9), журнала ре­гистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы и др.

Возникающие общехозяйственные затраты в учете отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» в корреспонденции с кредитом разных счетов аналогично общепро­изводственным затратам.

Д-т 26 – К-т 70, 69, 76, 10, 02, 23, 60 и др.

Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (или 76, 86, 79).

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

К непроизводительным относятся расходы и потери от брака и простоев. В за­висимости от характера дефектов брак подразделяется на ис­правимый и неисправимый (окончательный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикаты и работы, которые после ус­транения дефектов могут быть использованы по прямому наз­начению. К неисправимому (окончательному) – изделия (полу­фабрикаты, работы и т.п.), которые не могут быть использова­ны по прямому назначению и технически исправить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту возникновения брак делится на внутренний, т.е. обнаруженный в организации до отправки продукции покупателю, и внешний – выявленный у потребителя (покупателя) продукции в процессе приемки или ее использования.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определя­ется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, ус­тановленных для калькулирования производственной себестои­мости продукции, работ, услуг, кроме статей "Расходы на подго­товку и освоение производства", "Погашение стоимости инстру­ментов и приспособлений целевого назначения и прочие специ­альные расходы", "Прочие производственные расходы" и "Общехозяйственные затраты". В организациях с большой номенкла­турой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оцени­вать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление бра­ка, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизвод­ственных расходов. Себестоимость самих изделий и полуфабри­катов, подвергшихся исправлению, не включается в потери по исправлению брака.

Себестоимость внешнего брака слагается из производствен­ной себестоимости продукции, работ, услуг, окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмеще­ния затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой про­дукции, а также из расходов по исправлению, замене и тран­спортировке названной продукции.

При определении потерь, относимых на себестоимость про­дукции, необходимо к стоимости окончательного брака приба­вить затраты на его исправление (на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму) и вычесть стоимость забракован­ной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, факти­чески взысканные (подлежащие взысканию по решениям хо­зяйственных судов) с поставщиков за поставку недоброкачес­твенных материалов, послу­живших причиной брака.

Информация о потерях от брака в производстве обобщается на синтетическом активном счете 28 «Брак в производстве». По его дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а затраты на гарантийный ремонт – в объеме, превышающем норму. По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, спи­сываемые на затраты по производству как потери от брака. При журнально-ордерной форме счетоводства ана­литический учет по счету 28 ведется в ведомости 14 «Потери в производстве», синтетический — в журналах-ордерах 10 и 10/1.

Затраты, связанные с исправлением брака, в учете отража­ются записями:

Д-т сч. 28 "Брак в производстве",

К-т сч. 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства" – при израсходовании материалов и полуфабрикатов на исправление брака;

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства – при отнесении услуг вспомогательных цехов на затраты по исправлению брака;

К-т сч. 25 "Общепроизводственные затраты " – при списании доли общепроизводственных расходов на затраты по исправлению брака;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда – на на­численную зарплату работникам, занятым исправлением брака;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" – на отчисляемые суммы в ФСЗН от зарплаты работников, занятых исправлением брака;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – при отнесе­нии расходов подотчетных лиц на затраты по исправлению брака;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на затраты по исправлению брака разными организациями и лица­ми;

Суммы, уменьшающие потери от исправимого брака, в учете отражаются проводками:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям") – на суммы, уменьшающие по­тери от брака, возмещаемые поставщиками вследствие недоброкаче­ственности поставляе­мых материалов;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на удержанные суммы с виновников брака в возмещение потерь;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (суб­счет 2) — при удержании за брак через суд;

Д-тсч. 96 "Резервы предстоящих платежей" – на фактическую себестоимость гарантийного ремонта, объем которого превышает нормы (при резервировании затрат на гарантийный ремонт);

К-т сч. 28 "Брак в производстве".

Выявленные на счете 28 окончательные потери от брака списываются со счета следующими проводками:

Д-т сч. 20 "Основное производство" – на сумму потерь, отно­сящихся к продукции основного производства;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" – на сумму по­терь, относящихся к работам, услугам цехов вспомогательных про­изводств;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" – на сумму потерь в обслуживающих производствах и хозяйствах и др.

К-т сч. 28 "Брак в производстве".

Иначе отражаются затраты по неисправимому браку:

Д-т сч. 28 "Брак в производстве" ', В-3

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29) – на нормативную (плановую) себестоимость внутреннего окончательного брака про­дукции; фактическую производственную себестоимость внутреннего окончательного брака продукции; фактическую производственную себестоимость забракованной и возвращенной потребителями про­дукции, а также работ по сверхнормативному гарантийному ремонту по вине изготовителя.

На уменьшение потерь от неисправимого брака составляют­ся проводки:

Д-т сч. 10 "Материалы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям"), 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.;

К-т сч. 28 "Брак в производстве".

Сумма окончательных потерь от неисправимого брака спи­сывается со счета 28 аналогично исправимому (Д-т сч/20, 23, 29 и К-т сч. 28).

Потери от простоев – непроизводительные затраты сырья, материалов, топлива, начисления заработной платы и связан­ные с ней расходы в результате незапланированных остановок отдельных станков, цехов или всего производства.

Расходы от простоев по внутренним причинам относят на счет 25 "Общепроизводственные затраты " (Д-т сч. 25 и К-т сч. 10, 70, 69, 96 и др.).

Потери от простоев по внешним причинам на основании ак­тов отражают по дебету счета 26 "Общехозяйственные затраты " (Д-т сч. 26 и К-т сч. 10, 70, 69, 96 и др.).

Суммы потерь от простоев по внешним причинам, признан­ные виновными, относят на счет 76 "Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям") [Д-т сч. 76 (субсчет 3) и К-т сч. 26].

Потери от простоев в результате стихийных бедствий пол­ностью относят на счет 91 " Прочие доходы и расходы" (субсчет 4 " Прочие расходы") (Д-т сч. 91 и К-т сч. 70, 69, 96 и др.).