Учет и распределение затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства призваны обслуживать ос­новное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, моделей, штам­пов и др.); ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-стро­ительные, электроремонтные и др.); энергетические (котель­ные, электростанции, компрессорные станции и др.); транспор­тные (железнодорожный, водный и автомобильный тран­спорт); тарные (выпуск и ремонт тары); хозяйственного обслу­живания (уборка производственных помещений, стирка и ре­монт спецодежды и др.).

Информация о затратах вспомогательных производств обоб­щается на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По его дебету собираются все затраты, непосред­ственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслужива­нию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кре­диту – суммы фактической себестоимости завершенной про­изводством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

При необходимости косвенные расходы, связанные с управ­лением и обслуживанием вспомогательных производств, пред­варительно могут собираться на счетах 25 "Общепроизводствен­ные расходы" и 26 "Общехозяйственные затраты ", а затем спи­сываться на счет 23. Кроме того, потери от брака могут учиты­ваться на счете 28 "Брак в производстве" и списываться на счет 23.

При журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 23 ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции. Месячные итоги этих ве­домостей переносятся в журнал-ордер 10. Возникающие затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются проводками:

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" – на начислен­ную амортизацию по основным средствам вспомогательных производств;

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" – на на­численную амортизацию по нематериальным активам, используе­мым в цехах вспомогательного производства;

К-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам), 21 "Полуфабрикаты собственного производства" – на сумму использованных материальных ценностей и полуфабрикатов в цехах вспомогательных производств;

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" – на сумму ока­зываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу (взаимные услуги);

К-т сч. 25 "Общепроизводственные затраты ", 26 "Общехозяйственные затраты " – при включе­нии доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства, ж/о 10 (05);

К-т сч. 28 "Брак в производстве" – на списание потерь от бра­ка, учтенного в цехах вспомогательного производства;

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" – на списание части, расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду включаемых в затраты вспомогательного производства;

К-т сч. 43 "Готовая продукция" – при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства;

К-т сч. 50 "Касса" – на оплату наличными мелких хозяйст­венных расходов вспомогательных производств;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, ус­луги, выполненные для цехов вспомогательных производств;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на сумму начис­ленных налогов в бюджет;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на на­численную заработную плату работникам вспомогательного произ­водства;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" – на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспо­могательного производства;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями; на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию;

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли и др.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соот­ветствующих служб организации о потреблении услуг состав­ляют ведомость 9 «Распределение услуг вспомогательных про­изводств».

При наличии в организации нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) ус­луг. Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто полу­чил меньше услуг) по плановой производственной себестоимос­ти или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении услуг (работ, продукции) вспомогатель­ных производств составляются проводки:

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»– на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нужд капитального строительства;

Д-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам), 21 "Полуфабрикаты собственного производства" – на произведенные материальные ценности и полуфабрикаты цехами вспомогатель­ных производств;

Д-т сч. 20 "Основное производство" – на списание услуг вспо­могательных производств на затраты основного производства;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" – на стоимость полученных взаимных (встречных) услуг от других цехов вспомога­тельного производства;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные затраты " – на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные затраты;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные затраты " – на услуги вспомо­гательных цехов, отнесенные на общехозяйственные затраты;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" – на списание стоимости услуг на затраты обслужива­ющих производств и хозяйств;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция" (40) – на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад;

Д-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы" – на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликви­дации и реализации основных средств и др.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполнен­ным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).