Учет плательщиков как первичная форма налогового контроля

Особенности деятельности таможенных органов для целей осуществления налогового контроля, их полномочия, обязанности и ответственность

К органам высшего уровня, наделенным правами осущест­вления налогового контроля, относится также Государствен­ный таможенный комитет Республики Беларусь.

Деятельность таможенных органов в сфере налогов распространяется на акцизы и НДС на ввозимые и вывозимые товары, а также на таможенную пошлину. Тамо­женные органы по контролю соблюдения налогового законода­тельства при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь имеют права и обязанности:

-проведение налоговых проверок;

- проверка всех документов, связанных с исчислением на­логов и таможенных пошлин;

- получение необходимой информации по исчислению и уп­лате налоговых платежей и таможенных пошлин;

-приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении ими налогового законодательства;

- взимание недоимок по налогам, а также сумм штрафов в бесспорном или судебном порядке;

-применение, штрафных санкций;

- проведение возврата или зачета излишне уплаченных (взысканых) сумм налоговых платежей;

- предоставление отсрочек или рассрочек но внесению нало говых платежей;

- наложение ареста на имущество плательщиков в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пени;

- возмещение ущерба, нанесенного налогоплательщиком.

Таможенные органы вправе получать от плательщиков (декларантов), иных обя­занных лиц документы (их копии), необходимые для исчисле­ния и уплаты налогов, пошлин (сборов), в отношении товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Бела­русь.

К таким документам и сведениям относятся: контракты (до­говоры), соглашения, счет-фактуры, спецификации, техниче­ская документация на товар, платежные инструкции и другие первичные документы бухгалтерского учета, таможенные дек­ларации, в том числе таможенные декларации иностранного го­сударства, спецификации о происхождении товара и другие до­кументы.

Для осуществления налогового контроля таможенные орга­ны передают налоговым органам информацию по таможенному делу, полученную от плательщиков.

Пла­тельщики налогов и сборов подлежат постановке на учет в налоговом органе: по месту нахождения организации и месту жительства физического лица.

Порядок постановки на учет в налоговом органе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется Налоговым кодексом Республики Беларусь и иными актами налогового законодательства.

Постановка на учет организации (за исключением простого товарищества) или индивидуального предпринимателя про­изводится по их заявлению в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства ИП, которое подается не позднее 10 рабочих дней со дня их государственной регистрации.

Постановка на учет простого товарищества осуществля­ется в налоговом органе по месту нахождения этого товарище­ства не позднее 10 рабочих дней со дня заключения догово­ра о совместной деятельности.

Постановка на учет в налоговом органе филиалов, предста­вительств и иных обособленных подразделений юридичес­ких лиц, исполняющих налоговые обязательства этих юриди­ческих лиц, производится в порядке, установленном для поста­новки на учет организации.

Постановка на учет в налоговом органе сопровождается при­своением плательщику учетного номера плательщика.

Учетный номер плательщика (УНП) представляет еди­ный на всей территории Республики Беларусь и по всем нало­гам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным плате­жам, номер, присваиваемый каждому плательщику, при поста­новке на учет в налоговом органе. Присвоение УНП осущест­вляется одновременно с внесением сведений о плательщике в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП, которое должно быть выдано в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом заявления о постановке на учет, а физических лиц — не позд­нее 1 дня вручения им налогового сообщения на уплату налога.

УНП, присвоенный плательщику-организации, принадле­жит ему до ликвидации, прекращения деятельности, договора простого товарищества. При изменении места нахождения пла­телыцика-организации УНП не изменяется. Учетный номер плательщика, присвоенный обособленному подразделению юри­дического лица, исполняющему налоговые обязательства этого юридического лица, принадлежит ему до его ликвидации.

Учетный номер плательщика, присвоенный иностранной организации, действителен до момента прекращения ее налого­вых обязательств, возникших в период ее нахождения на учете в налоговом органе, а также уплаты пеней, начисление кото­рых началось в этот период.

Присвоенный плателыцику-физическому лицу, в том числе являющемуся индивидуальным предпринимателем, УНП со­храняется за ним на протяжении всей жизни. При изменении места жительства плательщика-физического лица УНП не из­меняется. В случае прекращения деятельности индивидуально­го предпринимателя и исключения его из Единого государ­ственного регистра юридических лиц и индивидуальных пред­принимателей в Государственный реестр вносится соответству­ющая запись. Присвоенный ему УНП из Государственного реес­тра не исключается. В случае повторной регистрации физиче­ского лица в качестве индивидуального предпринимателя при­своенный ему УНП не изменяется.

При реорганизации юридических лиц в форме:

- слияния с другим юридическим лицом (юридическими лицами) — вновь возникшему юридическому лицу присваива­ется УНП, а реорганизованные юридические лица исключают­ся из Государственного реестра; присвоенный им УНП призна­ется недействительным;

- выделения из состава юридического лица одного или не­скольких юридических лиц – каждому из вновь возникших юридических лиц присваивается УНП, а за реорганизованным юридическим лицом сохраняется ранее присвоенный УНП;

- разделения юридического лица – каждому из вновь воз­никших юридических лиц присваивается УНП, а реорганизо­ванное юридическое лицо исключается из Государственного ре­естра; присвоенный ему УНП признается недействительным;

- присоединения одного юридического лица к другому юри­дическому лицу – за последним из них сохраняется ранее при­своенный УНП, а присоединенное юридическое лицо исключа­ется из Государственного реестра; присвоенный ему УНП при­знается недействительным;

- преобразования юридического лица одного вида в юриди­ческое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) – за вновь возникшим юридическим лицом сохраняет­ся ранее присвоенный УНП.

Налоговый орган указывает присвоенный УНП в извещении о присвоении УНП (дубликате извещения), а также в докумен­тах, направляемых плательщику.

Плательщик указывает присвоенный ему УНП:

- в налоговых декларациях (расчетах), заявлениях, других документах, представляемых в налоговый орган;

- платежных инструкциях (платежных поручениях, пла­тежных требованиях и др.);

- иных случаях, предусмотренных законодательством.

УНП недействительным и плательщик исключается из Государственного реестра:

- при снятии плательщика-организации с учета в налого­вом органе в случае ее ликвидации, прекращения деятельнос­ти, договора простого товарищества;

- при ликвидации обособленного структурного подразделе­ния;

- в случае смерти плательщика – физического лица или объявления его умершим;

- по истечении сроков, установленных законодательством;

- при изменениях законодательства, в связи с которыми ли­цо, которому присвоен УНП, утрачивает статус плательщика.

УНП, признанный недействительным, не может быть по­вторно присвоен другому плательщику.

В случае утраты извещения о присвоении УНП плательщи­ку на основании его письменного заявления в произвольной форме, подаваемого в налоговый орган по месту постановки на учет, выдается извещение о присвоении УНП с надписью «Вза­мен утерянного извещения» в правом верхнем углу документа.