2014-02-02
465
Общая — 20%:
в федеральный бюджет — 2%;
в региональный бюджет — 18% (может быть снижена по решению законодательных органов субъекта РФ для отдельных категорий плательщиков, но не ниже 13,5%).
На доходы по государственным ценным бумагам:
15% ¾ по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставкам 9 и 0 %), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
9% ¾ по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
0% ¾ по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно; по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
На доходы иностранных организаций (полученные не через постоянные представительства):
20% — с любых доходов (кроме тех доходов, которые облагаются по ставке 10% и доходов в виде дивидендов);
10% — от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых для международных перевозок, а также доходы от международных перевозок.
На дивиденды:
9% — дивиденды, полученные от российских организаций российскими организациями;
15% — дивиденды, полученные от российских организаций иностранными организациями и полученные российскими организациями от иностранных организаций.
Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрена ставка 0% по прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с осуществлением денежно-кредитной политики.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Статьей 288.1 НК РФ определен особый порядок исчисления и применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.
Налог на прибыль уплачивается по истечении налогового периода, полная уплаты налога должна быть произведена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, на организации возложена обязанность в течение года уплачивать авансовые платежи. Порядок расчета авансовых платежей и сроки их уплаты зависят от того, какой способ уплаты выбрала организация. Всего их три:
- ежеквартальная уплата авансовых платежей;
- ежемесячная, исходя из прибыли за прошлый квартал;
- ежемесячная, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц.
Уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально имеют право:
- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации без учета сумм налога на добавленную стоимость, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых товариществ;
- инвесторы соглашений о разделе продукции;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Ежемесячная уплата авансовых платежей по общему правилу применяется всеми остальными налогоплательщиками.
Особенности исчисления сумм авансовых платежей и сроки их уплаты в зависимости от избранного налогоплательщиком способа уплаты налога представлены в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Порядок расчета и сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
| Ежеквартальная уплата авансовых платежей | Ежемесячная уплата, исходя из прибыли за прошлый квартал | Ежемесячная уплата, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц |
| Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев. | Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев. | Отчетный период – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года. |
| Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из ставки налога и налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма авансового платежа, подлежащая внесению в бюджет определяется как разница между суммой авансового платежа исчисленного нарастающим итогом и суммой уже внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей по итогам прошедших кварталов. | В 1-м квартале ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 суммы налога за последний квартал предыдущего года. Во 2-м квартале ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 общей суммы налога, исчисленной исходя из налогооблагаемой прибыли за первый квартал. В 3-м квартале ежемесячный платеж равен 1/3 произведения ставки налога и разницы между налогооблагаемой прибылью за полугодие и налогооблагаемой прибылью за первый квартал. В 4-м квартале ежемесячный платеж равен 1/3 произведения ставки налога и разницы между налогооблагаемой прибылью за 9 месяцев и налогооблагаемой прибылью за полугодие. | Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из ставки налога и налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма авансового платежа, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммой авансового платежа исчисленного нарастающим итогом и суммой уже внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей по итогам прошедших месяцев. |
| Авансовые платежи подлежат уплате не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). | Авансовые платежи подлежат уплате не позднее 28 числа текущего месяца. | Авансовые платежи подлежат уплате не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем). |
Особенности уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений:
1) суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, между подразделениями не распределяются, уплачиваются по месту нахождения организации в размере 100 %;
2) суммы налога, подлежащие зачислению в региональные бюджеты, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) или удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности (расходах на оплату труда) или остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Декларация по итогам отчетного периода представляется не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Декларация по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
