Упрощенная система налогообложения. Усн - один из четырех действующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов (п

УСН - один из четырех действующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает от уплаты некоторых налогов.

ЮЛ не уплачивают при применении УСН следующие налоги и сборы:	ИП не уплачивают при применении УСН следующие налоги и сборы:
Налог на прибыль (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ, а также агентского налога)	НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога с доходов, облагаемых по ставке, отличной от 13%)
НДС (за исключением ввозного и агентского НДС)	НДС (за исключением ввозного и агентского НДС)
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности

Основные особенности этого специального режима заключаются в следующем.

УСН можно применять в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). То есть перейти на этот специальный режим можно по собственному усмотрению. Также можно отказаться от упрощенной системы налогообложения.

Однако при переходе на УСН или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима.

УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. На практике УСН реально совмещать только с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту – ЕНВД).

Организации и предприниматели, перешедшие на УСН, должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Налоговыми агентами признаются лица, на которые возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов.

Налогоплательщиками признаются ЮЛ ИП, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Однако не любая организация, и не каждый предприниматель могут работать на УСН. Существует целый ряд ограничений на ее применение.

Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение УСН. Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:

- ограничения для перехода на УСН;

- ограничения на дальнейшее применение УСН.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей (Действие данной нормы приостановлено до 1 октября 2012 года).

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год (Действие данной нормы приостановлено до 1 января 2013 года).

В период приостановления выше указанных норм организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организации подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Некоторые из ограничений касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для ЮЛ и ИП.

Перечень ограничений для применения УСН является закрытым. Какие-либо иные условия не могут препятствовать использованию данного специального режима.

Не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ) 18 категорий налогоплательщиков. В том числе:

- банки, страховщики, ломбарды;

- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных ископаемых);

- бюджетные учреждения и иностранные организации;

- организации, у которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов; налогоплательщики, средняя численность работников которых превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

- и так далее.

Если, работая на УСН, налогоплательщики не соблюдают вышеуказанные ограничения и по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей (п.4 ст. 346.13 НК РФ), проиндексированные в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. (В настоящее время норма п.4 ст. 346.13 НК РФ приостановлена до 1 января 2013 года.) В период приостановления выше указанной нормы, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб., с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, то налогоплательщики должны перейти на ОСН с 1-го числа того квартала, в котором не соблюдены ограничения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Согласно общему правилу можно перейти на УСН с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства). Сделать это надо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого налогоплательщик собирается применять УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением из этого правила являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, так и во время применения УСН. Во втором случае можно поменять один объект на другой. При этом первоначальный выбор или же смена объекта налогообложения происходят с соблюдением установленного порядка - нужно в определенный срок подать в налоговый орган соответствующее заявление или уведомление (п. п. 1, 6 ст. 346.13 НК РФ).

К выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно, ведь в этот момент налогоплательщики фактически осуществляют свое собственное налоговое планирование. И от правильности принятого решения зависит сумма налога, которая подлежит уплате в дальнейшем. Чтобы подтвердить это, приводится сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.

Таблица № 2 - Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения при применении УСН

Объект налогообложения "доходы"	Объект налогообложения "доходы минус расходы"
Налоговая ставка
6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)	Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)
База – Сумма доходов	База – Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов

Порядок определения доходов одинаков для всех налогоплательщиков. Это перечень доходов, установлен гл. 25 НК РФ. В доходы включаются:

- доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы в счет будущих поставок);

- внереализационные доходы.

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете налога, определен в ст. 346.16 НК РФ и является ограниченным (закрытым) по сравнению с расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль и налога на доходы физических лиц. Пунктом 1 ст. 346.16 определено 40 позиций состава расходов.

Эти расходы учитывают, если они соответствуют критериям и порядку, который установлен для целей налогообложения прибыли в гл. 25 НК РФ.

Исключение составляют расходы на приобретение основных средств. Их учитывают в особом порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В случае если объектом налогообложения являются доходы ЮЛ или ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов ЮЛ или ИП.

В случае если объектом налогообложения являются доходы ЮЛ или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны уплачивать налог в размере не менее суммы минимального налога. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение образует сумму убытка. Если применять УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то можно перенести убыток на будущее. Иначе говоря, в следующих налоговых периодах налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на размер убытков за прошлые годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (ст. 346..19, п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.346.18 НК РФ).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога за отчетный период, не позднее 25 числа месяца следующего за отчётным, за налоговый период, в срок определенный для представления декларации (п.7 ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики – организации по истечении только налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (ст.346.23 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками – организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.346.23 НК РФ).

Налогоплательщики – ИП по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.346.23 НК РФ).

Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

ЮЛ и ИП при применении УСН должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):

- только доходов, если они применяют объект налогообложения "доходы";

- доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Организации при работе на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Закон 129-ФЗ)).

Данные налогоплательщики должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Статья 346.25.1 НК РФ разрешает ИП, помимо стандартной УСН, применять и другой режим налогообложения - упрощенный режим на основе патента. На сумму патента подлежащего уплате в бюджет не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя.

Работать по патенту могут далеко не все ИП. Пункт 2 ст. 346.25.1 НК РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать по патенту.

Решение о возможности применения ИП УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами этих субъектов. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (из приведенного перечня). На территории Хабаровского края на законодательном уровне применение УСН на основе патента не определено.

Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 мес., год. Патент выдается на осуществление только одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе. Заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту постановки его на учет, не позднее, чем за месяц до начала применения ИП УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Стоимость патента зависит от величины потенциально возможного годового дохода от того вида деятельности, которым занят предприниматель. Этот доход устанавливают власти субъекта Российской Федерации в соответствующем законе на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП УСН на основе патента. Оплачивается патент двумя частями: 1/3 стоимости - не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть - не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Если ИП нарушил условия применения УСН на основе патента, то он теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Это же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем 1/3 стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утери права на применение УСН на основе патента ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная ИП, ему не возвращается.

Оплата оставшейся части стоимости патента осуществляется налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налогоплательщики УСН, которые работают на основе патента, не должны сдавать в инспекцию декларацию по УСН, так как стоимость патента не зависит от доходов и расходов предпринимателя, а вот Книгу учета доходов и расходов они вести обязаны. Предприниматели, получившие патент, не могут превышать установленный лимит по доходам (ст. 346.13 НК РФ), поэтому они должны следить за соблюдением установленных ограничений.

С 1 января 2009 года вступила в действие новая редакция главы 26.2 НК РФ с сенсационными изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ. Также изменения имели место с января 2010 и 2011 гг.

Организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения ("доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот), не дожидаясь истечения трех лет (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Субъекты РФ вправе устанавливать ставку единого налога, уплачиваемого при объекте налогообложения "доходы минус расходы", в пределах от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Так, Законом Хабаровского края от 25.03.2009 N 235 налоговая ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена в размере 8 процентов для налогоплательщиков, доход которых в налоговом периоде получен исключительно от 17 конкретных видов деятельности. В том числе: сельское хозяйство, производство машин и оборудования, оказание услуг образования, здравоохранения и социальных услуг и т.д. При проверке правомерности применения выше указанной льготной ставки установлено, что только 69 налогоплательщиков Хабаровского края применили данную льготу. При этом по результатам камерального налогового контроля не подтверждена льготная ставка 16 налогоплательщикам и вместо заявленной льготы в размере 6,4 млн. рублей подтверждена льгота в размере 5,3 млн. рублей. Кроме того, 32 налогоплательщика не смогли воспользоваться льготой, так как в соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ исчислили минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный период. Это правило распространяется на единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (ст. 346.23 НК РФ), транспортный (ст. 363.1 НК РФ) и земельный налоги (ст. 398 НК РФ).

Налогоплательщики вправе признать в текущем налоговом периоде всю сумму полученного убытка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).