Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются для подобного разделения объектов, весьма условны. При таком делении финансовых вложений следует иметь в виду не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности (легко ли их при необходимости превратить в наличные деньги в кратчайшие сроки).
При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодно разместить временно свободные денежные средства.
Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия и поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.
Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой намерение финансировать организацию. Таким образом, долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более года).
|
|
Независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 «Финансовые вложения».
На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные иным организациям займы и т.п.
Однако исключение из плана счетов специальных синтетических счетов нисколько не умаляет значения классификации финансовых активов для целей бухгалтерской отчетности, аличие в составе имущества ценностей долгосрочного и аткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние I финансовое положение организации. Величина и соотношение оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.
По счету 58 рекомендуется вести аналитический учет. Например,.к нему могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги» 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору посто го товарищества» и др.
Аудитору необходимо проверить следующее:
– ведется ли аналитический учет по счету 58, осуществляемый по видам вложений и объектам, в которые вложены средства (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России, так и за рубежом);
|
|
– правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером № 8 и Главной книгой (при журнально-ордерной форме учета));
– правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;
– правильно ли отражены в учете погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
В план счетов введен специальный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» для учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой — он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, т.е. одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента, за счет прибыли предприятия. При этом делается следующая запись: Дебет 91 Кредит 59 — на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую Дебет 59 Кредит 91 — восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций или их продажей.
Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.
Аудитору необходимо проверить:
– ведется ли аналитический учет по счету 59 по каждому резерву, виду ценных бумаг;
– правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операции с ними;
– соответствуют ли записи по счетам 59 и 91 статьям.