1. Деяние - как действия, так и бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Большинство налоговых правонарушений могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Однако возможны и так называемые "смешанные правонарушения", т.е. налоговые правонарушения, объективная сторона которых может состоять из совокупности действия и бездействия или являться результатом как действия, так и бездействия (например, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий - ст. 122 НК РФ).
2. Виновность, которая означает психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.
Умышленным деяние считается, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
|
|
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
3. Противоправность - не может считаться налоговым правонарушением деяние, не предусмотренное законодательством о налогах и сборах, а также деяние, хотя и подпадающее под признаки соответствующей статьи гл. 16 и 18 НК РФ, но при совершении которого не нарушаются нормы законодательства о налогах и сборах, состав которых приведен в ст. 1 НК РФ и является исчерпывающим.
Отсутствие одного из вышеперечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.
Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений регламентируются нормами главы 15 части первой НК РФ. Виды налоговых правонарушений и размеры налоговых санкций - ответственности за совершение налоговых правонарушений установлены главами 16 и 18 части первой НК РФ.
Как и любое правонарушение, налоговое правонарушение имеет свой состав, состоящий из определенных элементов:
1. Объект налогового правонарушения - публичный правопорядок в сфере налогообложения (урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием).
2. Объективная сторона налогового правонарушения - противоправное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность, его юридически нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. Такое действие либо бездействие именуется также событием налогового правонарушения.
|
|
3. Субъективная сторона налогового правонарушения - юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.
4. Субъект налогового правонарушения - деликтоспособное лицо, совершившее правонарушение, - налогоплательщик, налоговый агент, лица, содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист) и т.д. В дальнейшем данное лицо, совершившее правонарушение, и становится субъектом ответственности.
Субъектом налогового правонарушения может выступать физическое лицо (вменяемый и достигший 16-летнего возраста) или организация.
Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ, в свою очередь, делятся на:
а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов);
б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций).