Отпуск материалов по средней себестоимости

Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

Способ оценки МПЗ по стоимости единицы предполагает ведение поштучного учета каждой единицы МПЗ. При передаче МПЗ в производство при этом методе в расходы включается фактическая себестоимость единицы МПЗ. Такой способ обычно применяют организации, выполняющие специальные заказы или при использовании в производстве запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества).

В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по учету МПЗ существует 2 способа расчета средней себестоимости:

1. Исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начло месяца и все поступления за месяц. Это так называемая взвешенная оценка.

2. Путем определения фактической себестоимости материалов непосредственно в момент их отпуска. При этом в расчет средней оценки включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска (скользящая оценка).

Расчеты для взвешенной оценки:

Средняя себестоимость =

При умножении полученной величины на количество списываемых в производство МПЗ будет получаться величина, которую необходимо списать в производство.

Расчеты для скользящей оценки:

Расчет средней себестоимости производится не в конце месяца, а каждый раз при списании материалов в производство.

Рассмотрим порядок расчета отпуска материалов при применении обоих средних способов на примере.

Пример: На 1 сентября остаток МПЗ 350 единиц, фактическая себестоимость 86 950 руб. Эти остатки сложились из поступления двух партий. В первой партии поступило 150 единиц по фактической себестоимости 245 руб. за единицу, а во второй 200 единиц по 251 руб. за единицу. В течение сентября приобретено 800 единиц МПЗ на общую сумму 195 900 руб. Кроме того, в течение месяца еженедельно происходит передача материалов в производство по 250 единиц в каждой партии. Данные о поступлении и отпуске материалов приводятся в таблице

Дата	Поступление (шт.)	Цена за единицу	Сумма в рублях	Отпуск (шт.)	Остаток (шт.)
На 01.09
3.09			75 000
7.09
9.09			48 000
14.09
21.09
25.09			72 900
28.09
Всего за месяц			195 900

Взвешенная оценка. Стоимость материалов на начало месяца была 86 950. Стоимость поступивших материалов в течение периода 195 900. Тогда совокупная стоимость материалов 282 850. Количество материалов на начало месяца 350 шт., поступило в течение месяца 800 шт., итого общее число материалов 1150 шт. Всего за сентябрь было осуществлено 4 передачи МПЗ в производство и обще количество переданных материалов 1000 шт. Тогда себестоимость переданных в производство МПЗ составляет 282 850 ÷ 1150 = 245,96 – себестоимость одной единицы запаса. 245,96 × 1000 переданных единиц = 245 960. В БУ запись делается 30 сентября Д20 К10 245 960 – списана фактическая себестоимость МПЗ, переданных в производство в течение месяца. Стоимость МПЗ на конец месяца оставшихся на складе составляет 150 единиц (1150 – 1000) по 245,96 за единицу, получится 150 × 245,96 = 36 894.

Скользящая оценка. Во-первых, речь идет о том, что надо определять стоимость материалов, списанных в производство на день каждого списания, то есть не 30 сентября один раз за месяц, а каждый раз, когда мы осуществляем передачу в производство.

7 сентября. Первая передача была 7 сентября, значит, по состоянию на эту дату расчеты: на складе имеется 150 шт. по 245 руб. = 36 750 и 200 шт. по 251 руб. = 50 200. 3 сентября приход 300 шт. по 250 руб. = 75 000. Всего на 7 сентября перед моментом передачи в производство на складе имеем 650 шт. на сумму 161 950. Средняя себестоимость единицы – делим одно на другое - получаем 249,15 руб. Тогда 7 сентября делается запись Д20 К10 62 288,46 – 250 шт. списаны в производство по 249,15 руб. за шт. Что после этого на складе на конец дня 7 сентября: 400 шт. на сумму 99 661,54 руб.

14 сентября. Следующая дата перерасчета средней себестоимости -14 сентября. На этот день 400 шт. на 99 661,54 руб. и еще одна поставка 200 шт. по 240 руб. = 48 000. Тогда на утро 14 сентября 600 шт. на сумму 147 661,54 руб. 14 сентября 250 единиц списываем. Себестоимость одной единицы 147 661 ÷ 600 = 246,10 руб. 14 сентября Д20 К10 61 525,64 = 250 × 246,10. Тогда на конец дня после списания 14 сентября остается 350 ед. = 600 – 250 на общую сумму 86 135,90.

21 сентября. Следующее списание 21 сентября, новых поступлений с 14 по 21 сентября не было, значит, себестоимость остается прежней. 21 сентября делается запись Д20 К10 61 525,64, ибо списали то же количество единиц, а себестоимость не менялась. На 21 число на вечер после списаний осталось 100 шт. на общую сумму 24 610,26 руб.

28 сентября. Следующее списание 28 сентября. Пересматриваем себестоимость, ибо 25 сентября был приход на 300 единиц по 243 руб. = 72 900. Тогда наутро 28 числа на складе 400 единиц (100 было + 300 привезли) на общую сумму 97 510,26 руб. Делим 97 510,26 на 400 = 243,78. Тогда 28 сентября Д20 К10 60 943,91 = 250 × 243,78.

Таким образом, при данном способе в течение месяца в расходы списана сумма 246 283,65 - это сумма четырех списаний. Остаток материалов на складе на конец месяца 36 566,35 = 150 × 243,78.

Результаты различны при использовании этих двух средних. Разницы нет, какой из способов использовать. Вопрос в том, что мы сами хотим. Второй способ более правильный, хотя и более трудоемкий, на взгляд Шишкина.

3) Отпуск материалов по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Такая оценка основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения или поступления. То есть МПЗ, поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца. Исходя из этого, оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений. А в себестоимости проданных товаров учитывается фактическая себестоимость запасов, ранних по времени приобретения (пункт 19 ПБУ 5). Порядок применения на примере тех же данных перед таблицей.

Пример: На 1 сентября остаток МПЗ 350 единиц, фактическая себестоимость 86 950 руб. Эти остатки сложились из поступления двух партий. В первой партии поступило 150 единиц по фактической себестоимости 245 руб. за единицу, а во второй 200 единиц по 251 руб. за единицу. В течение сентября приобретено 800 единиц МПЗ на общую сумму 195 900 руб. Кроме того, в течение месяца еженедельно происходит передача материалов в производство по 250 единиц в каждой партии. Данные о поступлении и отпуске материалов приводятся в таблице

Дата	Поступление (шт.)	Цена за единицу	Сумма в рублях	Отпуск (шт.)	Остаток (шт.)
На 01.09
3.09			75 000
7.09
9.09			48 000
14.09
21.09
25.09			72 900
28.09
Всего за месяц			195 900

7 сентября. 250 единиц списано в производство. Наутро 7 числа есть 150 шт. по 245 руб. = 36 750 руб., 200 шт. по 251 руб. = 50 200, 300 шт. по 250 руб. = 75 000. Всего 650 шт. на 161 950 руб. Д20 К10 61 850. Как получили эту сумму: у нас списываются 250 шт., первые по времени закупки, то есть 150 шт. по 245 руб. и 100 шт. по 251 руб., итого 61 850 руб.. На складе на конец 7 числа имеем 100 шт. по 251 руб. и 300 шт. по 250 руб. Итого на конец дня на складе 400 шт. всего на сумму 100 100 руб.

14 сентября. Кроме этих 400 шт. у нас была еще поставка 9 сентября. Д20 К10 62 600. Как получили эту сумму: надо списать 250 единиц на сумму: осталось 100 шт. по 251 руб. и 150 шт. по 250 руб. итого на сумму 62 600. Фиксируем остатки на складе на конец дня: 150 шт. по 250 руб. из партии, поступившей 3 сентября, и 200 шт. по 240 руб., из партии, поступившей 9 сентября. Итого на складе 350 шт. на сумму 85 500 руб.

21 сентября. Д20 К10 61 500. Как получили: надо списать 250 шт. – берем 150 шт. по 250 руб. и 100 шт. по 240 руб. – итого 61 500 руб. На конец 21 числа имеем на складе 100 единиц, оставшиеся из партии по 240 руб. за штуку – итого на складе на 24 000 руб.

28 сентября. Д20 К10 60 450. Как получили: 100 шт. по 240 руб. (остались) и 150 шт. по 243 руб. (поступили 25 сентября) – итого на 60 450 руб. На складе на конец дня осталось 150 единиц, которые из последней партии по 243 руб. Итого 36 450 руб.

Таким образом, при данном способе в течение месяца в расходы была списана сумма 246 400 руб., остаток на складе на конец месяца 36 450 руб.

Законодатель тут тоже довольно интересно поступил. Для ФИФО есть два способа, но они не скользящие и взвешенные, а есть обычный второй упрощенный.

Упрощенный метод ФИФО. Для приведенного примера порядок расчета следующий. На основании данных на конец месяца известно, что осталось материалов на 150 ед. Т.к. при методе ФИФО в конце остаются материалы из последних партий, то ясно, что эти 150 единиц были приобретены по 243 руб. Тогда остаток на конец месяца 150 × 243 = 36 450. а стоимость материалов, которые надо списать в течение месяца = 86 950 (было на начало) + 195 900 (поступило в течение месяца) – 36 450 осталось на конец месяца = 246 400 (якобы взвешенный способ).