Методы дифференциации смешанных затрат.
См. выше
Методы управленческого учета затрат:
1) По характеру используемых данных
a. Учет по фактической (технологической) себестоимости С = Qf*Pf – учет затрат исходя из фактических объемов и цен. Самый точный. Недостатки: высокая трудоемкость, возможность сравнения затрат только с предшествующими периодами (влияние факторов только в динамике); невозможность расчета затрат до окончания отчетного периода; невозможность резервирования; необходимость калькулирования себестоимости каждой партии продукции.
b. Учет по нормативной себестоимости (самый популярный): С = Qф*Рн, С = Qн*Рф, С = Qн*Рн. Нормативы устанавливаются методом экстраполяции. Преимущества: возможность анализа отклонений; упрощенная процедура оценки запасов; расчет в любой момент; возможность резервирования. Недостатки: нормативы устанавливаются методом экстраполяции (корректировка в сторону повышения).
c. Учет по плановой себестоимости (standard costing) – самый прогрессивный метод, основан на нормативных значениях затрат. Формулы такие же, как и в b. Нормативы устанавливаются путем экспертной оценки на основе прогноза будущего. Исходная информация: технологическая документация оборудования, прогнозные цены поставщиков, арендная плата, ставки налогов, ставка рефинансирования и т.д. Два вида нормативов:
|
|
i. Идеальные – затраты в идеальных условиях работы предприятия
ii. Прогнозные – исходя из фактических условий работы предприятия.
Норматив устанавливается на длительный период как нечто среднее между стандартным и идеальным нормативами. В дальнейшем корректируется на инфляцию, но не пересматривается ежегодно. Преимущества: более высокая обоснованность нормативов, возможность создания более продуманной системы управления затратами. Недостатки: субъективизм, сложность применения (высокая степень доверия собственников к менеджменту).
2) По полноте включения затрат
a. Учет по полной себестоимости (full-costing, absorption costing) – на нем основываются все стандарты публичной отчетности. Учет затрат по способу отнесения на себестоимость: прямые и косвенные. Цель: для публичной отчетности, внешнего контроля.
Схема формирования финансового результата – отчет о прибылях и убытках.
Критерии эффективности ассортиментной политики:
ROC = Pri /ATCi, где Pr – прибыль на единицу, ATC – себестоимость единицы (сумма прямых и части косвенных затрат).
Pr = ∑ Pri = ∑(Pi - ATCi)*Vi
b. Учет по усеченной себестоимости (direct costing) – для целей управленческого учета. Затраты делятся на переменные и постоянные.
Калькуляция себестоимости продукции только в доле переменных затрат. Формирует маржинальный доход и уменьшает на нераспределяемые по видам продукции постоянные затраты для получения прибыли от продаж.
|
|
Pr = ∑ MRi – FC = ∑ (P – AVCi)*Vi – FC. Нельзя посчитать прибыль от реализации отдельных видов продукции.
Критерий эффективности ассортиментной структуры – удельный единичный маржинальный доход: AMRуд = (P – AVC)/P. Чем больше – тем лучше (большая часть цены идет на покрытие постоянных затрат).
Преимущества:
· Финансовый результат не зависит от базы распределения постоянных затрат
· Возможность сравнения себестоимости видов продукции только в доле релевантных затрат
· Возможность операционного анализа
Недостатки:
· Заниженные балансовые остатки по незавершенному производству и готовой продукции
· Не соответствует требованиям законодательства
· Трудоемкость деления затрат на переменные и постоянные
3) По подходу к производственному процессу
a. Попроцессный учет
b. Позаказный
c. Гибридные системы
i. Доля в выручке
ii. Доля маржинального дохода
iii. По занимаемой торговой площади (в торговле)
iv. Пропорционально самому затратному фактору и т.д.